請問，我們公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用為什么稅局不允許享受加計扣除優(yōu)惠?

【自查一】是否屬于不適用加計扣除的7個行業(yè)

以下7個行業(yè)不適用加計扣除優(yōu)惠政策：

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》為準(zhǔn)，并隨之更新。

97號公告將以上行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以以上行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

在判定主營業(yè)務(wù)時，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。

【自查二】是否屬于不適用加計扣除的活動

以下七類一般的知識性、技術(shù)性活動不適用加計扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

【自查三】是否屬于賬冊健全查賬征收的企業(yè)

研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

【自查四】研發(fā)費(fèi)用是否按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬

企業(yè)應(yīng)對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。

研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：

1. 自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;

2. 委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;

3. 合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;

4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。

企業(yè)應(yīng)在年度終了之后，根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務(wù)報告附注，隨年度財務(wù)報告一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

【自查五】研發(fā)費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用是否分別來核算

企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

【自查六】研發(fā)費(fèi)用歸集是否準(zhǔn)確

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

【自查七】研發(fā)費(fèi)用中“其他相關(guān)費(fèi)用”是否超標(biāo)

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

97號公告進(jìn)一步明確了該限額的計算：應(yīng)按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

【自查八】研發(fā)費(fèi)用中是否存在不得扣除的項目

研發(fā)費(fèi)用的核算無論是計入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于財稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規(guī)定的范圍，同時應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財稅部門稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。

允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

【自查九】是否屬于委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計扣除。97號公告進(jìn)一步對受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)或個人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)(含港澳臺)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。

【自查十】委托研發(fā)及合作研發(fā)的合同是否經(jīng)科技主管部門登記

根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策。

《國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策貫徹落實工作的通知》(稅總發(fā)〔2017〕106號) 規(guī)定：各級稅務(wù)部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項目合同登記管理方式，堅持“實質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術(shù)合同登記的實質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報送。

【自查十一】是否屬于預(yù)繳企業(yè)所得稅階段

注意：預(yù)繳所得稅時不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

【自查十二】科技型中小企業(yè)是否取得了入庫登記編號‘

取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的企業(yè)即為科技型中小企業(yè)，可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用75%加計扣除優(yōu)惠政策。

企業(yè)享受上述優(yōu)惠須取得省級科技管理部門賦予的科技型中小企業(yè)入庫登記編號。企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受上述優(yōu)惠政策。企業(yè)按規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受上述優(yōu)惠政策。

政策參考

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)

2、《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)

3、《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)

4、研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)

5、《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)

6、《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告 》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號)