企業(yè)支付的到期一次性還本付息債券的利息支出何時(shí)扣除？某企業(yè)依法發(fā)行公司債券，假定債券存續(xù)期為三年，2017年1月1日至2019年12月31日。企業(yè)每年會(huì)計(jì)上計(jì)提利息，但實(shí)際支付在2019年12月31日。請(qǐng)問企業(yè)所得稅方面，是一次性在2019年度稅前扣除3年的利息，還是每年在稅前扣除當(dāng)年度所屬的利息？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

因此，企業(yè)到期一次性還本付息債券的利息支出應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生值為原則在所屬年度計(jì)算扣除，而不是在實(shí)際支付年度一次性稅前扣除3年應(yīng)承擔(dān)的利息支出。

無錫稅務(wù)

一般金融企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息支出是否包括當(dāng)期計(jì)提利息（未實(shí)際支付），利息支出實(shí)際發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)是按照合同約定的應(yīng)付利息日期確認(rèn)，還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)？

答：金融企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提且在年度匯繳前實(shí)際支付的利息支出，可在匯繳年度按規(guī)定稅前扣除。

江蘇稅務(wù)

合同約定到期一次還本付息，利息費(fèi)用如何企業(yè)所得稅前扣除？

留言時(shí)間：2019-07-23

我公司向某金融機(jī)構(gòu)借款，借款期限3年，合同約定借款到期日一次還本付息，由于增值稅規(guī)定此種情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同確定的付款日期即借款到期時(shí)，因此銀行在3年后借款到期時(shí)才能開具發(fā)票，那么我公司按權(quán)責(zé)發(fā)生制每年計(jì)提的利息費(fèi)用在所得稅前可以扣除嗎，還是說由于前2年無法取得發(fā)票，因此這兩年計(jì)提的利息費(fèi)用不允許扣除，等到第3年取得發(fā)票一次性扣除呢？如果是后一種情況，那么是采用追溯扣除方法還是當(dāng)期一次性扣除呢？

江蘇省12366中心答復(fù)：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您所反映的問題已轉(zhuǎn)至省局相關(guān)稅政部門，如有回復(fù)，12366中心將第一時(shí)間給您回電。

稅務(wù)

你好，請(qǐng)問一年期的銀行貸款，2021年6月份到期時(shí)一次還本付息，2020年計(jì)提的5個(gè)月的貸款利息所得稅能否稅前扣除，是否要做納稅調(diào)整？

答復(fù)內(nèi)容

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;……”

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)規(guī)定：“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?/p>

稅務(wù)

到期一次還本付息的利息收入企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？（補(bǔ)充提問）

留言時(shí)間：2019-09-09

尊敬的稅務(wù)局工作人員：

您好，我司簽訂了借款合同，借款期限為3年，利息3年后到期一次還本付息，會(huì)計(jì)上按年確認(rèn)利息收入和應(yīng)收利息（利息未實(shí)際收到）。請(qǐng)問前2年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是要做納稅調(diào)減嗎？針對(duì)此問題網(wǎng)上留言和智能咨詢給出了相反的答復(fù)，但都能找到稅法依據(jù)。請(qǐng)?jiān)斠姼郊?/p>

1. 網(wǎng)上留言回復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此前2年及時(shí)實(shí)際未收到利息也應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

2. 智能咨詢回復(fù)：中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)第十八條?企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。依照此回復(fù)，因?yàn)楹贤s定3年后到期一次付息，因此前2年實(shí)際未收到利息應(yīng)該做納稅調(diào)減。

請(qǐng)問前兩年會(huì)計(jì)上確認(rèn)到依據(jù)合同約定未收到的利息收入到底是否做納稅調(diào)減呢？肯定為盼！深謝！

陜西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

建議參考中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。