近日，國家稅務(wù)總局公布了多個企業(yè)的稅審報告，揭露了這些企業(yè)的財務(wù)真相。以下是從這些稅審報告中總結(jié)的幾點信息：

1、揭秘稅審報告：企業(yè)財務(wù)真相大曝光！

稅審報告是國家稅務(wù)總局對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行的審核和評估，也是檢測企業(yè)是否存在違法違規(guī)行為的重要工具。稅審報告的披露不僅是對企業(yè)財務(wù)真相的大曝光，更是對違法違規(guī)行為的震懾和懲戒。

2、稅審報告披露：哪些企業(yè)存在違法違規(guī)問題？

從披露的稅審報告中可以看出，一些企業(yè)存在虛假賬目、逃稅、偷稅漏稅等違法違規(guī)行為。這些企業(yè)往往不僅存在財務(wù)風(fēng)險，而且存在經(jīng)營風(fēng)險和信譽(yù)風(fēng)險，對其未來的發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。

3、從稅審報告看企業(yè)經(jīng)營狀況：哪些行業(yè)面臨更大風(fēng)險？

稅審報告的披露也反映了一些行業(yè)面臨的風(fēng)險。例如，房地產(chǎn)行業(yè)存在虛假銷售、惡意抬價等違法違規(guī)行為；餐飲行業(yè)存在偷稅漏稅、虛開發(fā)票等問題；互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)則存在不合規(guī)經(jīng)營、知識產(chǎn)權(quán)侵權(quán)等風(fēng)險。

上文我們知道，稅審報告的披露為企業(yè)的經(jīng)營管理提供了重要參考，也為投資者和社會公眾提供了重要信息。在未來的經(jīng)營中，企業(yè)需要高度關(guān)注財務(wù)風(fēng)險，完善內(nèi)部控制機(jī)制，遵守法律法規(guī)，提高經(jīng)營透明度，增強(qiáng)公信力。

企業(yè)年報公示信息填報：如何完善信息披露，避免違法風(fēng)險？

隨著信息公開的不斷推進(jìn)，企業(yè)年報公示信息填報越來越重要。企業(yè)年報是企業(yè)對外公示的重要信息，也是***部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的重要依據(jù)。那么，如何完善信息披露，避免違法風(fēng)險呢？以下是關(guān)于企業(yè)年報公示信息填報的要點和注意事項：

1、準(zhǔn)備材料

企業(yè)年報的填報需要準(zhǔn)備相關(guān)材料，如企業(yè)基本情況、財務(wù)報表、股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方交易等。企業(yè)應(yīng)該在填報前對這些材料進(jìn)行審核，確保填報的信息真實、準(zhǔn)確、完整。

2、重點披露

企業(yè)年報的填報需要注意重點披露，如企業(yè)經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、股權(quán)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方交易等。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實際情況，把握好重點披露的內(nèi)容和方式。

3、遵守法律法規(guī)

企業(yè)年報的填報需要遵守相關(guān)法律法規(guī)，如《公司法》、《證券法》等。企業(yè)應(yīng)該了解法律法規(guī)的要求，確保填報的信息符合法律法規(guī)的規(guī)定。

4、保證信息真實

企業(yè)年報的填報需要保證信息的真實性，不得虛假陳述。如果填報的信息與實際情況不符，可能會引發(fā)違法風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對待填報工作。

5、及時公示

企業(yè)年報的填報需要及時公示，不得拖延。企業(yè)應(yīng)該在規(guī)定時間內(nèi)完成填報工作，并按照規(guī)定的方式進(jìn)行公示。

通過以上內(nèi)容我們知道，企業(yè)年報公示信息填報需要企業(yè)認(rèn)真對待，遵守法律法規(guī)，保證信息真實，及時公示。只有這樣，才能提高企業(yè)年報公示信息填報質(zhì)量，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)公示申報是指企業(yè)在經(jīng)營過程中向相關(guān)部門申報并披露其相關(guān)信息的行為。這些信息包括企業(yè)的基本情況、財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等。通過公示申報，企業(yè)能夠提高其經(jīng)營的透明度，讓市場能夠更好地了解企業(yè)的真實狀況。

透明度是企業(yè)經(jīng)營的重要指標(biāo)之一。只有透明度提升，才能夠建立起誠信經(jīng)營的信譽(yù)。企業(yè)通過公示申報，向市場展示其良好的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，樹立起誠信經(jīng)營的形象，從而贏得市場和消費者的信任。誠信經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展的基石，只有通過公示申報，才能夠真正實現(xiàn)誠信經(jīng)營。

企業(yè)公示申報不僅可以提高企業(yè)的透明度，還可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。通過公示申報，監(jiān)管部門和相關(guān)利益方可以對企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督和評估，確保企業(yè)遵守法律法規(guī)，不違反市場秩序。同時，公示申報也能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。通過公示申報，企業(yè)可以獲得更多的市場機(jī)會，吸引更多的投資者和合作伙伴，推動經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

規(guī)范經(jīng)營行為不僅有利于企業(yè)發(fā)展，也有利于整個市場的健康發(fā)展。公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的核心原則，只有通過公示申報，才能夠確保市場的公平競爭環(huán)境。企業(yè)公示申報可以讓市場各方了解企業(yè)的真實情況，避免信息不對稱，減少市場操縱和不正當(dāng)競爭的行為，維護(hù)市場的公平競爭秩序。

企業(yè)公示申報是一項重要的制度安排，可以保障市場的公平競爭。公示申報可以讓企業(yè)的經(jīng)營信息公開透明，讓市場參與者都能夠了解企業(yè)的真實情況，避免市場信息不對稱。這樣一來，市場參與者可以更加公平地進(jìn)行競爭，避免不公平競爭的行為。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟(jì)繁榮的保證。只有通過公示申報，才能夠確保市場的公平競爭環(huán)境，讓優(yōu)秀的企業(yè)有機(jī)會脫穎而出，推動經(jīng)濟(jì)的繁榮。公示申報還可以提高市場的透明度和穩(wěn)定性，增強(qiáng)市場的吸引力和競爭力，吸引更多的投資者和資金流入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

通過上文我們明白，企業(yè)公示申報是一項重要的制度安排，可以披露企業(yè)信息，保障市場公平競爭。通過公示申報，企業(yè)可以提高透明度，樹立誠信經(jīng)營的形象。公示申報還可以規(guī)范經(jīng)營行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。最重要的是，企業(yè)公示申報可以保障市場的公平競爭，推動經(jīng)濟(jì)繁榮。因此，我們應(yīng)該重視企業(yè)公示申報，促進(jìn)其健康發(fā)展，為市場經(jīng)濟(jì)的繁榮做出貢獻(xiàn)。

違規(guī)公示年度報告是指企業(yè)或機(jī)構(gòu)在規(guī)定的期限內(nèi)未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行報送或公示年度報告的行為。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)和機(jī)構(gòu)必須按照規(guī)定的時間節(jié)點和方式公示年度報告，以便投資者和社會公眾了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

逾期未公示年度報告是指企業(yè)或機(jī)構(gòu)未能在規(guī)定的時間內(nèi)按時公示年度報告的情況。逾期未公示年度報告可能存在多種原因，如企業(yè)財務(wù)狀況復(fù)雜、內(nèi)部管理不善、財務(wù)人員流動頻繁等。逾期未公示年度報告會給投資者和社會公眾帶來不確定性，影響市場的透明度和公平性。

未按時披露年度財報是指企業(yè)或機(jī)構(gòu)未能在規(guī)定的期限內(nèi)披露年度財務(wù)報告的行為。年度財報是企業(yè)或機(jī)構(gòu)對其財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進(jìn)行全面展示的重要文件，對于投資者和社會公眾來說具有重要的參考價值。未按時披露年度財報可能會引發(fā)投資者的擔(dān)憂和猜測，對企業(yè)的信譽(yù)和聲譽(yù)造成負(fù)面影響。

未依照規(guī)定的期限公示年度報告或未按時披露年度財報的行為嚴(yán)重違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，損害了投資者的合法權(quán)益和市場的正常運行。相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管，對違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，保障市場的公平、公正和透明。同時，企業(yè)和機(jī)構(gòu)也應(yīng)該提高法律意識和規(guī)范意識，加強(qiáng)內(nèi)部管理，確保及時、準(zhǔn)確地公示年度報告和披露年度財報，維護(hù)投資者的合法權(quán)益，樹立良好的企業(yè)形象。

逾期公示年度報告是指公司未在規(guī)定的期限內(nèi)向相關(guān)部門提交年度財務(wù)報表和相關(guān)信息，或者未按時公示年度報告。逾期公示年度報告可能是由于公司內(nèi)部管理不善、財務(wù)數(shù)據(jù)不完備、審計問題等原因?qū)е碌摹?/p>未按時披露年報

未按時披露年報是指公司未在規(guī)定的時間內(nèi)向投資者和公眾公開披露年度財務(wù)報表和相關(guān)信息。這可能會給投資者帶來困擾，因為他們無法及時了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，無法做出準(zhǔn)確的投資決策。

違規(guī)未公示年度財務(wù)報表是指公司故意或疏忽地不按照相關(guān)法律法規(guī)的要求公示年度財務(wù)報表。這種行為不僅違反了相關(guān)法律法規(guī)，也損害了投資者的利益和市場的公平性。未公示年度財務(wù)報表可能掩蓋了公司的真實財務(wù)狀況，給投資者帶來了不可預(yù)測的風(fēng)險。

公司未按時披露年報和逾期公示年度報告的原因有很多，可能是由于財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備工作繁瑣，審計過程中出現(xiàn)問題，內(nèi)部管理不善等。然而，無論什么原因，公司都應(yīng)該嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，按時披露年度財務(wù)報表。

對于投資者來說，逾期公示年度報告和未按時披露年報可能會給他們帶來一定的風(fēng)險。他們無法及時了解公司的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，無法做出準(zhǔn)確的投資決策。這對于市場的公平性和透明度也構(gòu)成了一定的挑戰(zhàn)。

因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對公司的監(jiān)管，加大對逾期公示年度報告和未按時披露年報的處罰力度。同時，公司應(yīng)該自覺遵守相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，確保按時披露年度財務(wù)報表。只有這樣，才能維護(hù)市場的公平性，保護(hù)投資者的權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

企業(yè)公示申報是企業(yè)在法定期限內(nèi)向社會公開披露的財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)營、社會責(zé)任等一系列信息的過程。規(guī)范信息披露是企業(yè)公示申報的重要任務(wù)之一，也是企業(yè)營造良好形象和贏得公眾信任的重要手段。那么，如何規(guī)范信息披露呢？

1. 構(gòu)建健全的信息披露制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全信息披露制度，明確信息披露的內(nèi)容、方式、時間和責(zé)任人，確保信息的準(zhǔn)確性、及時性和完整性。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立信息披露跟蹤管理制度，及時更新和公布相關(guān)信息，以便公眾了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。

2. 重視信息披露的質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視信息披露的質(zhì)量，確保信息的真實、準(zhǔn)確、完整、及時，并對信息的可讀性和易懂性進(jìn)行優(yōu)化。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)把握信息披露的度，不過度披露也不過少披露，以達(dá)到信息披露的最佳效果。

1. 公開財務(wù)信息

企業(yè)應(yīng)當(dāng)公開其財務(wù)報表、會計報告、審計報告等相關(guān)財務(wù)信息，以便公眾了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。

2. 公開稅務(wù)信息

企業(yè)應(yīng)當(dāng)公開其納稅情況、稅務(wù)紀(jì)律等相關(guān)稅務(wù)信息，以體現(xiàn)企業(yè)的誠信經(jīng)營和社會責(zé)任。

3. 公開經(jīng)營信息

企業(yè)應(yīng)當(dāng)公開其經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍、經(jīng)營成果等相關(guān)經(jīng)營信息，以便公眾了解企業(yè)的經(jīng)營情況和發(fā)展趨勢。

4. 公開社會責(zé)任信息

企業(yè)應(yīng)當(dāng)公開其社會責(zé)任履行情況、環(huán)境保護(hù)措施等相關(guān)社會責(zé)任信息，以體現(xiàn)企業(yè)的社會責(zé)任和公益形象。

1. 嚴(yán)格遵守法律法規(guī)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，按照規(guī)定披露相關(guān)信息，確保信息的準(zhǔn)確性、及時性和完整性，避免因信息披露不當(dāng)而被罰款。

2. 建立健全的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范信息披露流程，明確信息披露的內(nèi)容、方式、時間和責(zé)任人，確保信息披露的準(zhǔn)確性和完整性，并定期進(jìn)行內(nèi)部審計和風(fēng)險評估。

3. 提高信息披露的質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高信息披露的質(zhì)量，確保信息的真實、準(zhǔn)確、完整、及時，并對信息的可讀性和易懂性進(jìn)行優(yōu)化，避免因信息披露不當(dāng)而被罰款。

以上是企業(yè)公示申報如何避免因信息披露不當(dāng)而被罰款的相關(guān)要點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，建立健全的內(nèi)部控制制度，提高信息披露的質(zhì)量，以規(guī)范信息披露，贏得公眾信任。

11月13日，在中國金融學(xué)會綠色金融專業(yè)委員會2022年年會上，央行副行長宣昌能表示，將繼續(xù)做好金融支持綠色低碳轉(zhuǎn)型重點工作，包括持續(xù)完善綠色金融標(biāo)準(zhǔn)，大力提升碳核算和環(huán)境信息披露水平，加快開展轉(zhuǎn)型金融標(biāo)準(zhǔn)研究；切實防范氣候環(huán)境相關(guān)金融風(fēng)險，完善氣候風(fēng)險壓力測試方法，鼓勵金融機(jī)構(gòu)將氣候風(fēng)險管理納入發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程管理等。

“當(dāng)前國內(nèi)外形勢復(fù)雜多變，全球應(yīng)對氣候變化面臨諸多挑戰(zhàn)，但是全球適應(yīng)和緩解氣候變化的大趨勢不會改變?！毙鼙硎?，黨的二十大報告強(qiáng)調(diào)，中國將堅定踐行碳達(dá)峰碳中和承諾，先立后破，積極推進(jìn)綠色低碳轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展。人民銀行將按照黨中央國務(wù)院的統(tǒng)一部署，完整準(zhǔn)確全面貫徹落實新發(fā)展理念，繼續(xù)做好金融支持綠色低碳轉(zhuǎn)型重點工作，為中國式現(xiàn)代化建設(shè)作出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

第一，持續(xù)完善綠色金融標(biāo)準(zhǔn)，大力提升碳核算和環(huán)境信息披露水平。進(jìn)一步完善綠色金融標(biāo)準(zhǔn)體系，推動標(biāo)準(zhǔn)中外接軌；加快開展轉(zhuǎn)型金融標(biāo)準(zhǔn)研究，促進(jìn)轉(zhuǎn)型金融與綠色金融有效銜接；探索開發(fā)符合中國國情的金融機(jī)構(gòu)碳核算方法，研究推出統(tǒng)一的金融機(jī)構(gòu)環(huán)境信息披露指南，逐步拓展披露范圍，穩(wěn)步提升信息披露質(zhì)量。

第二，用好用足金融政策，支持綠色低碳轉(zhuǎn)型。研究開展綠色金融綜合評價，有序擴(kuò)大評價范圍，拓展評價結(jié)果運用場景，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)用好結(jié)構(gòu)性貨幣政策工具，為具有顯著碳減排效益的項目提供低成本融資。在總結(jié)推廣試驗區(qū)成熟經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，適時開展試驗區(qū)升級擴(kuò)容工作。

第三，切實防范氣候環(huán)境相關(guān)金融風(fēng)險，完善氣候風(fēng)險壓力測試方法，拓寬測試覆蓋行業(yè)范圍，更加全面分析氣候風(fēng)險敞口，探索開展氣候風(fēng)險宏觀壓力測試、系統(tǒng)評估、經(jīng)濟(jì)社會綠色低碳轉(zhuǎn)型的綜合影響，鼓勵金融機(jī)構(gòu)將氣候風(fēng)險管理納入發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程管理。

第四，深度參與綠色金融國際合作與治理，積極參與引領(lǐng)綠色金融和轉(zhuǎn)型金融標(biāo)準(zhǔn)制定，協(xié)調(diào)開展轉(zhuǎn)型金融發(fā)展、金融科技應(yīng)用、綠色金融能力建設(shè)等重要工作，貢獻(xiàn)更多中國智慧、中國方案。

2017年，由演員陳道明作為代言人，一則“配眼鏡，選明月鏡片”的廣告詞至今仍記憶猶新。2019年啟動“萬店計劃”的明月鏡片股份有限公司（以下簡稱“明月鏡片”），近日迎來“高光時刻”，即將登陸資本市場。

上市背后，明月鏡片2020年營收負(fù)增長、凈利潤增速驟降超90個百分點。而近年來，明月鏡片銷售費用及銷售費用率逐年上漲，其凈資產(chǎn)收益率走低。此番上市募資擴(kuò)充鏡片的產(chǎn)能背后，明月鏡片的鏡片產(chǎn)能利用率走低且處于未飽和狀態(tài)，不僅如此，其所處行業(yè)鏡片產(chǎn)品的市場規(guī)模增速放緩，未來其新增產(chǎn)能能否消化？或該“打上問號”。另外，報告期內(nèi)，客戶及供應(yīng)商均現(xiàn)“零人”異象，合計千萬元交易真實性或遭“拷問”；同期，其審計機(jī)構(gòu)多次因執(zhí)業(yè)問題收罰單的情形，同樣值得關(guān)注。

一、營收“開倒車”凈利潤增速下滑，凈資產(chǎn)收益率下降

財務(wù)狀況能直接反映企業(yè)經(jīng)營活動的狀況，2018-2020年，明月鏡片營業(yè)收入及凈利潤的增速雙雙下降。同期，明月鏡片銷售費用逐年增長。

據(jù)東方財富Choice數(shù)據(jù)，2017-2020年及2021年1-6月，明月鏡片的營業(yè)收入分別為4.26億元、5.09億元、5.53億元、5.4億元、2.72億元。同期，明月鏡片的凈利潤分別為2,168.65萬元、4,184.53萬元、8,057.41萬元、8,155.88萬元、3,925.9萬元。

根據(jù)《金證研》北方資本中心研究，2018-2020年，明月鏡片的營業(yè)收入增速分別為19.51%、8.46%、-2.32%。同期，其凈利潤增速分別為92.96%、92.55%、1.22%。

不難看出，2018-2020年，明月鏡片營業(yè)收入增速逐年下滑，且到2020年呈負(fù)增長，而凈利潤增速由92.96%降至1.22%，降幅超90個百分點。

值得注意的是，2020年，明月鏡片營業(yè)收入“開倒車”的另一面，其銷售費用呈現(xiàn)上升趨勢。

據(jù)東方財富Choice數(shù)據(jù)，2017-2020年及2021年1-6月，明月鏡片的銷售費用分別為4,928.15萬元、7,682.06萬元、10,384.99萬元、11,260.7萬元、5,928.91萬元。

根據(jù)《金證研》北方資本中心研究，2017-2020年及2021年1-6月，明月鏡片銷售費用率分別為11.56%、15.08%、18.8%、20.87%、21.81%。

不難看出，2017-2020年，明月鏡片的銷售費用率逐年增長。

據(jù)簽署日期為2021年11月29日的招股書（以下簡稱“招股書”），2018-2020年及2021年1-6月，明月鏡片的扣非后加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率分別為16.32%、17.11%、12.98%、6.18%。

由上述情形可見，2017-2020年，明月鏡片的營業(yè)收入、凈利潤增速均下滑。其中2020年，明月鏡片營業(yè)收入“開倒車”，凈利潤增速直降90個百分點。且報告期內(nèi)，明月鏡片的銷售費用率逐年攀升，扣非后加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率下降。

二、發(fā)明專利數(shù)量不及同行，歷史上多項發(fā)明專利申請因不具備創(chuàng)造性被視為失效

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的源動力。然而2017-2019年，明月鏡片有6項發(fā)明專利申請因不具創(chuàng)造性，被視為撤回。

值得注意的是，明月鏡片的發(fā)明專利數(shù)量在同行可比公司中或不占優(yōu)勢。

據(jù)招股書，明月鏡片的同行業(yè)可公司為依視路陸遜梯卡(Essilor Luxottica)（以下簡稱“依視路”）、江蘇視科新材料股份有限公司（以下簡稱“視科新材”）。

據(jù)招股書，截至2021年6月30日，明月鏡片及下屬公司共擁有87項專利，其中包括12項發(fā)明專利、54項實用新型、21項外觀設(shè)計專利。

據(jù)招股書，同行業(yè)可比企業(yè)依視路至今已擁有的專利超過9,500項（含申請中專利）。視科新材擁有33項專利，其中發(fā)明專利27項，實用新型專利6項。

也就是說，明月鏡片同行業(yè)可比公司依視路、視科新材的專利數(shù)量分別為9,500項、33項。明月鏡片擁有87項專利，雖多于視科新材的專利數(shù)量，但是視科新材擁有27項發(fā)明專利，明月鏡片發(fā)明專利為12項，少于兩家同行業(yè)可比公司。

此外，明月鏡片多項發(fā)明專利申請狀態(tài)為逾期視撤失效。

據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局公開信息，明月鏡片的發(fā)明專利“高結(jié)合力抗沖擊的樹脂鏡片組合物及偏光鏡片制備方法”的申請?zhí)枮?017106610137，案件狀態(tài)為逾期視撤失效，申請日為2017年8月4日。2019年7月8日公布的第二次審查意見通知書顯示，該專利權(quán)利要求1-9被認(rèn)為不具備專利法第22條第3款規(guī)定的創(chuàng)造性，且專利申請中沒有可以被授予專利權(quán)的實質(zhì)性內(nèi)容。

2019年10月29日發(fā)布的視為撤回通知書顯示，上述專利，因申請人明月鏡片未在國家知識產(chǎn)權(quán)局于2019年7月8日發(fā)出的審查意見通知書規(guī)定的期限內(nèi)答復(fù)，該專利被視為撤回。

據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局公開信息，明月鏡片的發(fā)明專利“一種抗高能量藍(lán)光隱形網(wǎng)格防眩光鏡片及其制造方法”的申請?zhí)枮?017106617367，案件狀態(tài)為逾期視撤失效，申請日期為2018年1月25日。2019年6月20日發(fā)布的第二次審查意見通知書顯示，該專利權(quán)利要求1-7被認(rèn)為不具備專利法第22條第3款規(guī)定的創(chuàng)造性，且專利申請中沒有可以被授予專利權(quán)的實質(zhì)性內(nèi)容。

2019年10月12日發(fā)布的視為撤回通知書顯示，上述專利，因申請人明月鏡片未在國家知識產(chǎn)權(quán)局于2019年6月20日發(fā)出的審查意見通知書規(guī)定的期限內(nèi)答復(fù)，該專利被視為撤回。

據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局公開信息，明月鏡片的發(fā)明專利“一種抗高能量藍(lán)光樹脂鏡片及其制造工藝”的申請?zhí)枮?017106622609，案件狀態(tài)為逾期視撤失效，申請日期為2017年8月4日。2019年4月18日發(fā)布的第一次審查意見通知書顯示，該專利權(quán)利要求1-8被認(rèn)為不具備專利法第22條第3款規(guī)定的創(chuàng)造性，且專利申請中沒有可以被授予專利權(quán)的實質(zhì)性內(nèi)容。

2019年10月12日發(fā)布的視為撤回通知書顯示，上述專利，因申請人明月鏡片未在國家知識產(chǎn)權(quán)局于2019年4月18日發(fā)出的審查意見通知書規(guī)定的期限內(nèi)答復(fù)，該專利被視為撤回。

據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局公開信息，明月鏡片的發(fā)明專利“一種抗高能量黃光樹脂鏡片及其生產(chǎn)方法”的申請?zhí)枮?017106610122，申請日期為2017年8月4日，案件狀態(tài)為逾期視撤失效。2019年4月30日發(fā)布的第一次審查意見通知書顯示，該專利權(quán)利要求1-7被認(rèn)為不具備專利法第22條第3款規(guī)定的創(chuàng)造性，且專利申請中沒有可以被授予專利權(quán)的實質(zhì)性內(nèi)容。

2019年10月22日發(fā)布的視為撤回通知書顯示，上述專利，因申請人明月鏡片未在國家知識產(chǎn)權(quán)局于2019年4月30日發(fā)出的審查意見通知書規(guī)定的期限內(nèi)答復(fù)，該專利被視為撤回。

據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局公開信息，明月鏡片的發(fā)明專利“一種抗高能量藍(lán)光及高能量黃光樹脂鏡片的制造方法”的申請?zhí)枮?017106617259，申請日期為2017年8月4日，案件狀態(tài)為逾期視撤失效。2019年3月14日發(fā)布的第一次審查意見通知書顯示，該專利權(quán)利要求1-9被認(rèn)為不具備專利法第22條第3款規(guī)定的創(chuàng)造性，且專利申請中沒有可以被授予專利權(quán)的實質(zhì)性內(nèi)容。

2019年9月4日發(fā)布的視為撤回通知書顯示，上述專利，因申請人明月鏡片未在國家知識產(chǎn)權(quán)局于2019年3月14日發(fā)出的審查意見通知書規(guī)定的期限內(nèi)答復(fù)，該專利被視為撤回。

據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局公開信息，明月鏡片的發(fā)明專利“一種高藍(lán)光阻隔比樹脂鏡片基片及其制備方法”的申請?zhí)枮?017106622613，申請日期為2017年8月4日，案件狀態(tài)為逾期視撤失效。2019年4月18日發(fā)布的第一次審查意見通知書顯示，該專利被權(quán)利要求1-9認(rèn)為不具備專利法第22條第3款規(guī)定的創(chuàng)造性，且專利申請中沒有可以被授予專利權(quán)的實質(zhì)性內(nèi)容。

2019年10月12日發(fā)布的視為撤回通知書顯示，上述專利，因申請人明月鏡片未在國家知識產(chǎn)權(quán)局于2019年4月18日發(fā)出的審查意見通知書規(guī)定的期限內(nèi)答復(fù)，該專利被視為撤回。

顯然，歷史上，明月鏡片6項發(fā)明專利曾因不具備創(chuàng)造性，且未在期限內(nèi)答復(fù)審查意見通知書的審查意見，被視為失效，令人唏噓。

三、鏡片市場規(guī)模增速放緩，主要產(chǎn)品產(chǎn)能利用率走低募資擴(kuò)產(chǎn)或難消化

值得一提的是，此番上市，明月鏡片擬募資逾4億元，用于擴(kuò)增鏡片產(chǎn)能，然而明月鏡片或面臨主要產(chǎn)品產(chǎn)能利用率走低、所處行業(yè)產(chǎn)品市場規(guī)模增速放緩的“窘境”。

據(jù)招股書，明月鏡片擬募資5.68億元，分別投入“高端樹脂鏡片擴(kuò)產(chǎn)項目”、“常規(guī)樹脂鏡片擴(kuò)產(chǎn)及技術(shù)升級項目”、“研發(fā)中心建設(shè)項目”、“營銷網(wǎng)絡(luò)及產(chǎn)品展示中心建設(shè)項目”。

據(jù)招股書，明月鏡片“高端樹脂鏡片擴(kuò)產(chǎn)項目”募資額為3億元，該項目主要產(chǎn)品為1.71折射率鏡片、超韌非球面鏡片、定制片等高端樹脂鏡片產(chǎn)品。通過該項目的實施，明月鏡片將新增擬新增高端樹脂鏡片產(chǎn)能1,650萬片/年。

募投項目“常規(guī)樹脂鏡片擴(kuò)產(chǎn)及技術(shù)升級項目”募資額為1.41億元，將新增常規(guī)樹脂鏡片產(chǎn)能850萬片/年。該項目主要產(chǎn)品為1.6、1.67等折射率的常規(guī)樹脂眼鏡片產(chǎn)品。

根據(jù)《金證研》北方資本中心研究，此番上市，通過上述兩項募投項目，明月鏡片合計擬新增鏡片產(chǎn)能2,500萬片/年。

然而，在明月鏡片募資擴(kuò)充鏡片產(chǎn)能的另一面，其鏡片收入占主營業(yè)務(wù)收入的比重有所降低。

據(jù)招股書，2018-2020年及2021年1-6月，明月鏡片的鏡片銷售收入分別為42,969.63萬元、44,782.84萬元、43,612.06萬元、21,608.15萬元，占其當(dāng)期營業(yè)收入的比例分別為85.48%、81.33%、81.04%、79.78%。

且招股書顯示，鏡片作為眼鏡的核心功能性部件是明月鏡片的核心產(chǎn)品，根據(jù)鏡片材料折射率的不同，明月鏡片的鏡片產(chǎn)品按折射率種類主要包括1.56、1.60、1.67、1.71、1.74這幾類規(guī)格產(chǎn)品。

此外，報告期內(nèi)，明月鏡片的鏡片產(chǎn)能利用率呈走低趨勢，且其鏡片銷量逐年走低。

據(jù)招股書，2018-2020年及2021年1-6月，明月鏡片的鏡片產(chǎn)量分別為3,829萬片、3,197萬片、2,457萬片、1,198萬片。同期，明月鏡片的鏡片產(chǎn)能利用率分別為99.43%、83.02%、77.01%、75.06%。

2018-2020年及2021年1-6月，明月鏡片的鏡片銷量分別為3,851萬片、3,321萬片、2,786萬片、1,171萬片。同期，明月鏡片的鏡片產(chǎn)銷率分別為100.56%、103.88%、113.39%、97.8%。

這意味著，2018-2020年，明月鏡片的鏡片產(chǎn)能利用率處于未飽和狀態(tài)，且走低；盡管其鏡片產(chǎn)銷率破100%，但其鏡片銷量反逐年下滑。

值得注意的是，國內(nèi)鏡片市場銷售額的增速放緩。

據(jù)招股書，明月鏡片的鏡片業(yè)務(wù)以內(nèi)銷為主，外銷為輔。

2018-2020年及2021年1-6月，明月鏡片境內(nèi)鏡片業(yè)務(wù)收入分別為37,414.4萬元、41,213.42萬元、40,113.9萬元、19,608.25萬元，收入占比分別為87.07%、92.03%、91.98%、90.74%。

據(jù)明月鏡片同行可比企業(yè)視科新材，簽署日為2021年1月15日的招股說明書，2015-2019年，國內(nèi)鏡片產(chǎn)品市場規(guī)模分別為692.19億元、735.95億元、783.66億元、833.28億元、884.25億元。

根據(jù)《金證研》北方資本中心研究，2016-2019年，國內(nèi)鏡片產(chǎn)品市場規(guī)模增速分別為6.32%、6.48%、6.33%、1.32%。

可見，此番上市募資擴(kuò)充鏡片的產(chǎn)能背后，明月鏡片的鏡片產(chǎn)能利用率走低且處于未飽和狀態(tài)，不僅如此，其所處行業(yè)鏡片產(chǎn)品的市場規(guī)模增速放緩，未來其新增產(chǎn)能能否消化？或該“打上問號”。

四、審計機(jī)構(gòu)頻遭處罰，或難勤勉盡責(zé)

值得注意的是，明月鏡片的審計機(jī)構(gòu)曾多次因執(zhí)業(yè)問題被處罰，或難勤勉盡責(zé)。

據(jù)招股書，明月鏡片的審計機(jī)構(gòu)為立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“立信所”）。

據(jù)廣東證監(jiān)局行政處罰決定書〔2020〕19號，2021年12月17日，因在對廣東風(fēng)華高科股份有限公司（以下簡稱“風(fēng)華高科”）實施的審計工作中，存在風(fēng)華高科2016年年報存在虛假記載；所實施的審計程序存在缺陷，未勤勉盡責(zé)，其中包括風(fēng)險識別與評估程序、風(fēng)險應(yīng)對程序等存在缺陷等問題，立信所被廣東證監(jiān)局責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入75萬元，并處以75萬元罰款，相關(guān)簽字注冊會計師分別被處以3萬元罰款。

據(jù)滬證監(jiān)決〔2020〕2號文件，立信所因執(zhí)行的上海之江生物科技股份有限公司2015年1月1日至2018年6月30日IPO申報的財務(wù)報告審計項目，被檢查出存在未對大額未回函函證實施替代程序；未對部分函證過程保持必要的控制；回函快遞單未保留或信息缺失；與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險應(yīng)對措施執(zhí)行不到位的問題，于2020年1月7日被上海證監(jiān)局采取出具警示函的監(jiān)管措施。

據(jù)證監(jiān)會行政處罰決定書〔2018〕119號文件，立信所在對武漢國藥科技股份有限公司2012年、2013年年度財務(wù)報表審計時，未勤勉盡責(zé)，出具了存在虛假記載的審計報告。2018年12月20日，立信所被證監(jiān)會沒收業(yè)務(wù)收入95萬元，并處以95萬元罰款；相關(guān)注冊會計師分別被處以10萬元的罰款。

據(jù)廣東證監(jiān)局行政處罰決定書〔2018〕18號文件，立信所在對廣東超華科技股份有限公司（以下簡稱“超華科技”）2014年年報審計過程中未勤勉盡責(zé)，沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計，未能發(fā)現(xiàn)超華科技財務(wù)舞弊行為，出具的審計報告存在虛假記載。2018年12月3日，立信所被廣東證監(jiān)局責(zé)令改正違法行為，沒收其業(yè)務(wù)收入75萬元，并處以75萬元的罰款；相關(guān)簽字注冊會計師被給予警告，并分別處以3萬元罰款。

據(jù)廣東證監(jiān)局行政處罰決定書〔2018〕78號文件，立信所在對金亞科技股份有限公司2014年財務(wù)報表審計過程中未勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載。2018年8月6日，立信所被證監(jiān)會沒收業(yè)務(wù)收入90萬元、并處以270萬元的罰款；相關(guān)簽字注冊會計師被給予警告，并分別被處以10萬元的罰款。

可見，報告期內(nèi)，明月鏡片的審計機(jī)構(gòu)立信所多次因?qū)徲嫻ぷ鞑坏轿坏葐栴}“吃”罰單，能否勤勉盡責(zé)？

此外，明月鏡片多家合作方現(xiàn)“零人”異象。

五、客戶及供應(yīng)商均現(xiàn)“零人”異象，交易真實性或遭“拷問”

社保繳納人數(shù)可以從側(cè)面反映企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。然而報告期內(nèi)，明月鏡片的多家合作商或系“零人”企業(yè)。

據(jù)招股書，2018年，創(chuàng)修（上海）國際貿(mào)易有限公司為明月鏡片采購的第五大供應(yīng)商。2018-2020年及2021年1-6月，明月鏡片向創(chuàng)修貿(mào)易采購的金額分別為573.41萬元、321.3萬元、59.49萬元、41.6萬元。

根據(jù)《金證研》北方資本中心研究，2018-2020年及2021年1-6月，明月鏡片累計向創(chuàng)修貿(mào)易采購995.8萬元。

然而，創(chuàng)修貿(mào)易或系“零人”企業(yè)。

據(jù)市場監(jiān)督管理局?jǐn)?shù)據(jù)，創(chuàng)修貿(mào)易成立于2013年1月11日，股東為趙麗麗、王小麗分別持股80%、20%。2018-2020年，創(chuàng)修貿(mào)易的社保繳納人數(shù)均為0人。

據(jù)公開信息，創(chuàng)修貿(mào)易實控人趙麗麗無其他持股企業(yè)。

換言之，與明月鏡片累計交易逾900萬元的供應(yīng)商創(chuàng)修貿(mào)易，社保繳納人數(shù)現(xiàn)“零人”異象，其交易真實性或該“打上問號”。

此外，明月鏡片的客戶也現(xiàn)“零人”異象。

據(jù)招股書，2018-2020年，明月鏡片分別向南京奧澤光學(xué)材料科技有限公司（以下簡稱“奧澤光學(xué)”）銷售204.38萬元、209.73萬元、39.96萬元。

根據(jù)《金證研》北方資本中心研究，2018-2020年，明月鏡片累計與奧澤光學(xué)交易454.07萬元。

據(jù)市場監(jiān)督管理局?jǐn)?shù)據(jù)，奧澤光學(xué)成立于2018年4月8日，股東為彭瑋，持股100%。2018-2020年，奧澤光學(xué)的社保繳納人數(shù)均為0人。

據(jù)公開信息，奧澤光學(xué)的實際控制人彭瑋，還控股丹陽市英曼機(jī)械有限公司。2018-2020年，該公司的社保繳納人數(shù)為0人。

也就是說，奧澤光學(xué)于2018年成立，成立當(dāng)年即與明月鏡片合作，并且合作期間，奧澤光學(xué)社保繳納人數(shù)均為0人。

問題尚未結(jié)束。供應(yīng)商上海貝貝工貿(mào)有限公司（以下簡稱“貝貝工貿(mào)”）或也為“零人”企業(yè)。

據(jù)招股書，2018-2020年及2021年1-6月，明月鏡片對貝貝工貿(mào)采購的金額分別為11.55萬元、139.89萬元、236.37萬元、214.55萬元，占其當(dāng)期采購金額的比例分別為0.06%、0.79%、1.62%、2.44%。

根據(jù)《金證研》北方資本中心研究，報告期內(nèi)，貝貝工貿(mào)累計與明月鏡片交易602.36萬元。

然而2018-2020年，貝貝工貿(mào)的社保繳納人數(shù)均為0人。

據(jù)市場監(jiān)督管理局?jǐn)?shù)據(jù)，貝貝工貿(mào)成立于2009年8月19日，實控人為洪名鋒，持股100%。2018-2020年，貝貝工貿(mào)的社保繳納人數(shù)均為0人。

據(jù)市場監(jiān)督管理局?jǐn)?shù)據(jù)及公開信息，洪名鋒實際控制的企業(yè)還有上海加倍紙業(yè)有限公司。該企業(yè)成立于2020年11月25日，2020年社保繳納人數(shù)為0人。

也就是說，貝貝工貿(mào)或不存在社保代繳情況。

報告期內(nèi)，明月鏡片多家合作方現(xiàn)“零人”異象，個中合作真實性幾何？

中華網(wǎng)財經(jīng)12月1日訊，今日，據(jù)伊利集團(tuán)官方微信公眾號發(fā)文表示，伊利金典年內(nèi)銷售額突破200億元，成為繼伊利、安慕希后第3個年銷售收入超過200億元的品牌。

伊利集團(tuán)董事長潘剛表示，“從2006年誕生至今，金典逐步發(fā)展成為全球第一大有機(jī)奶品牌，成功的關(guān)鍵在于兩個字——‘堅持’。15年來，正是始終堅持以消費者為中心，堅持有機(jī)的品牌定位，在奶源、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)持續(xù)追求卓越、創(chuàng)新突破，金典才有了今天的驕人業(yè)績?！?/p>

根據(jù)公司官網(wǎng)顯示，目前，公司旗下液體乳品牌有安慕希、金典有機(jī)奶、舒化奶、純牛奶等。

據(jù)伊利2020年年報顯示，報告期內(nèi)，公司實現(xiàn)營業(yè)總收入968.86億元，主營業(yè)務(wù)分為液體乳、奶粉及奶制品、冷飲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品。其中，液體乳營業(yè)收入為761.23億元，同比增長3.20%，占總營收的78.57%。

根據(jù)前三季度業(yè)績公告顯示，1-9月伊利液體乳的營業(yè)收入為647.16億元。

照此計算，伊利金典目前完成的200億銷售額在2020年營業(yè)總收入中占比20%，在液體乳營業(yè)收入中占比26%，在2021年1-9月液體乳營收中占30.9%。

值得注意的是，根據(jù)《上海證券交易所股票上市規(guī)則》第二十條規(guī)定：上市公司和相關(guān)信息披露義務(wù)人在其他公共媒體發(fā)布的重大信息不得先于指定媒體，不得以新聞發(fā)布或者答記者問等其他形式代替信息披露或泄漏未公開重大信息。公司董事、監(jiān)事和高級管理人員應(yīng)當(dāng)遵守并促使公司遵守前款規(guī)定。

根據(jù)《上市公司信息披露管理辦法》第六條規(guī)定：上市公司及其他信息披露義務(wù)人依法披露信息，應(yīng)當(dāng)將公告文稿和相關(guān)備查文件報送證券交易所登記，并在中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）指定的媒體發(fā)布。

信息披露義務(wù)人在公司網(wǎng)站及其他媒體發(fā)布信息的時間不得先于指定媒體，不得以新聞發(fā)布或者答記者問等任何形式代替應(yīng)當(dāng)履行的報告、公告義務(wù)，不得以定期報告形式代替應(yīng)當(dāng)履行的臨時報告義務(wù)。

此前上海久誠律師事務(wù)所主任許峰律師在某上市公司類似的信披違規(guī)事件中曾表示，涉及上市公司業(yè)績的信息尤其占比較大的業(yè)績，出于信息披露公平性考慮，應(yīng)該在指定媒體統(tǒng)一披露，不能通過媒體發(fā)布會提前披露，否則可能引發(fā)交易所自律監(jiān)管，嚴(yán)重的還可能引發(fā)證監(jiān)會調(diào)查并處罰。該上市公司隨后收到交易所發(fā)布的問詢函。

此外，伊利還公布了旗下主要液體乳品牌的增長速度。金典、安慕希等高品質(zhì)產(chǎn)品的市占率以絕對優(yōu)勢穩(wěn)居細(xì)分領(lǐng)域第一品牌，金典保持20%以上增長，金典有機(jī)增速超過50%。

根據(jù)2020年尼爾森零研數(shù)據(jù)顯示，公司液態(tài)類乳品的零售額市占份額為33.3%，比去年同期提高了0.9個百分點；嬰幼兒配方奶粉零售額市占份額約為6%，與上年基本持平。

今日，伊利股份開盤報39.00元/股，收盤報38.70元/股，跌幅1.20%。

政府補(bǔ)助是直接或間接向微觀經(jīng)濟(jì)活動主體提供的一種無償?shù)霓D(zhuǎn)移，主要作用是對資源進(jìn)行再分配以達(dá)到預(yù)期的效果。政府對公司的補(bǔ)貼行為，本質(zhì)上應(yīng)該是一種獎勵機(jī)制，或者在企業(yè)發(fā)展的特殊時期，被視為一種鼓勵。

而對于資本市場中的上市及擬上市企業(yè)而言，有效合理地使用政府補(bǔ)助資金，能改善其經(jīng)營業(yè)績。但是如果補(bǔ)貼資金發(fā)放后，企業(yè)沒有相應(yīng)的使用規(guī)范、激勵及監(jiān)督機(jī)制，政府補(bǔ)助所帶來的企業(yè)績效的提升，在某種程度上系營造了短期利潤增加的假象，反而掩蓋了企業(yè)真正的經(jīng)營困境，或讓企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營陷入對“吃補(bǔ)”構(gòu)成依賴的窘境。而在實務(wù)中，除了企業(yè)自身遵守法律法規(guī)外，監(jiān)管還要求審計機(jī)構(gòu)在審計、監(jiān)管中需按照法規(guī)對擬上市或上市企業(yè)進(jìn)行全面、盡責(zé)地審查。

一、政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)和收益相關(guān)，會計處理方法涉及總額法與凈額法

對于政府補(bǔ)助，財政部在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號--政府補(bǔ)助》（以下簡稱“企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號”）中明確了其定義，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

此外，政府補(bǔ)助還包含了稅收返還。同時，該法規(guī)規(guī)范了政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計量和列報。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第三條，政府補(bǔ)助所具有下列特征：（一）來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源；（二）無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。此外，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第六條，政府補(bǔ)助同時滿足：（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助，才能予以確認(rèn)。

此外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》對政府補(bǔ)助做出分類，并對企業(yè)如何計提出具指導(dǎo)意見。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第四條，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第七條，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第八條，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第九條，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第十條，對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

可見，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)及與收益相關(guān)，不同類型的政府補(bǔ)助的會計計提方式也不一致。企業(yè)在確認(rèn)其收到的政府補(bǔ)助時應(yīng)遵守法規(guī)，正確計提。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第十二條，企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分財政將貼息資金撥付給貸款銀行和財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況，分別按照本準(zhǔn)則第十三條和第十四條進(jìn)行會計處理。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第十三條，財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款的，企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會計處理：（一）以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算相關(guān)借款費用。（二）以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用。企業(yè)選擇了上述兩種方法之一后，應(yīng)當(dāng)一致地運用，不得隨意變更。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第十四條，財政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。

事實上，上市公司對政府補(bǔ)助也應(yīng)該準(zhǔn)確、完整地披露。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第十六條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補(bǔ)助在該項目中反映。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》第十七條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中單獨披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的下列信息：（一）政府補(bǔ)助的種類、金額和列報項目；（二）計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額；（三）本期退回的政府補(bǔ)助金額及原因。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號》明確規(guī)范了企業(yè)獲取的政府補(bǔ)助的定義、確認(rèn)、計量、列報等事項。

2018年2月22日，為了便于理解，財政部發(fā)布了《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》（以下簡稱“解讀”）。

根據(jù)《解讀》第二條，政府補(bǔ)助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額一次或分次確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者成本費用等的扣減。凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者所補(bǔ)償成本費用等的扣減。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運用該方法，不得隨意變更。企業(yè)對某些補(bǔ)助只能采用一種方法，例如，對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計處理。

根據(jù)《解讀》第五條，關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍中，《財政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范地方國庫資金和財政專戶資金管理的通知》（財庫〔2014〕175號）規(guī)定，各級財政部門要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計劃撥款，對于年度預(yù)算執(zhí)行中確需新增的支出項目，應(yīng)按規(guī)定通過動支預(yù)備費或調(diào)整當(dāng)年預(yù)算解決，不得對外借款。對于確需出借的臨時急需款項，應(yīng)嚴(yán)格限定借款對象、用途和期限。借款對象應(yīng)限于納入本級預(yù)算管理的一級預(yù)算單位（不含企業(yè)），不得對非預(yù)算單位及未納入年度預(yù)算的項目借款和墊付財政資金，且應(yīng)僅限于臨時性資金周轉(zhuǎn)或者為應(yīng)對社會影響較大的突發(fā)事件的臨時急需墊款。借款期限不得超過一年。

根據(jù)上述規(guī)定，政府原則上不對企業(yè)借款，相應(yīng)不存在政府對企業(yè)債務(wù)豁免的情況，故將原政府補(bǔ)助準(zhǔn)則（2006年制定發(fā)布）中準(zhǔn)則適用范圍的有關(guān)規(guī)定予以刪除，即刪除了“債務(wù)豁免，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》”。

可以看出，會計準(zhǔn)則中對政府補(bǔ)助的關(guān)注重點為，是否合理區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，以及企業(yè)取得的政府補(bǔ)助是否滿足政府補(bǔ)助所附條件，并已收到政府補(bǔ)助。在會計處理中，上市公司應(yīng)在總額法和凈額法中選擇一種，并一貫地運用該方法。

而在年報的信披規(guī)范中，證監(jiān)會對財務(wù)報表附注中涉及政府補(bǔ)助的信息披露作出要求。

此外，為了規(guī)范上市公司、擬首次公開發(fā)行股票并上市的公司和其他公開發(fā)行證券的公司在年度財務(wù)報表附注中涉及政府補(bǔ)助的信息披露，進(jìn)一步提高公司關(guān)于政府補(bǔ)助的財務(wù)信息披露質(zhì)量，政府證監(jiān)會發(fā)布的《第2號解釋性公告—財務(wù)報表附注中政府補(bǔ)助相關(guān)信息的披露》，于2013年9月12日起施行。

《第2號解釋性公告—財務(wù)報表附注中政府補(bǔ)助相關(guān)信息的披露》第一條規(guī)定，公司應(yīng)在財務(wù)報表附注的會計政策部分披露下列與政府補(bǔ)助相關(guān)的具體會計政策：（一）區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)政府補(bǔ)助的具體標(biāo)準(zhǔn)。若政府文件未明確規(guī)定補(bǔ)助對象，還需說明將該政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)或與收益相關(guān)的判斷依據(jù)；（二）與政府補(bǔ)助相關(guān)的遞延收益的攤銷方法以及攤銷期限的確認(rèn)方法；（三）政府補(bǔ)助的確認(rèn)時點。

第二條規(guī)定，對于報告期末按應(yīng)收金額確認(rèn)的政府補(bǔ)助，公司應(yīng)按補(bǔ)助單位和補(bǔ)助項目逐項披露應(yīng)收款項的期末余額、賬齡以及預(yù)計收取的時間、金額及依據(jù)。如公司未能在預(yù)計時點收到預(yù)計金額的政府補(bǔ)助，公司應(yīng)披露原因。

第三條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對涉及政府補(bǔ)助的負(fù)債項目，在財務(wù)報表附注的相關(guān)項目下，逐項披露相關(guān)期初余額、本期新增補(bǔ)助金額、本期計入營業(yè)外收入金額、本期轉(zhuǎn)入資本公積金額以及期末余額。對于相關(guān)文件未明確規(guī)定補(bǔ)助對象的政府補(bǔ)助項目，公司還應(yīng)單獨說明其劃分依據(jù)。

第四條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對于計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助，分項披露本期發(fā)生額及上期發(fā)生額。對于相關(guān)文件未明確規(guī)定補(bǔ)助對象的政府補(bǔ)助項目，公司還應(yīng)單獨說明其劃分依據(jù)。

第五條規(guī)定，公司應(yīng)根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益》的相關(guān)規(guī)定披露計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助是否屬于非經(jīng)常性損益，如作為經(jīng)常性損益，則應(yīng)在財務(wù)報表補(bǔ)充資料中逐項披露理由。

不僅如此，與會計準(zhǔn)則中規(guī)定的政府補(bǔ)助，一起計入企業(yè)營業(yè)外收入的，還有稅法涉及的稅收優(yōu)惠。在實踐中，通常將上市公司取得的政府補(bǔ)助與稅收優(yōu)惠合并計算。

二、企業(yè)對稅收優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實合法性承擔(dān)法律責(zé)任，弄虛作假將被依法追繳

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十五條，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

為優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（稅總發(fā)〔2017〕101號）有關(guān)精神，2018年4月25日，稅務(wù)局發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（以下簡稱“辦法”）。

根據(jù)《辦法》第二條，優(yōu)惠事項是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及國務(wù)院和民族自治地方根據(jù)企業(yè)所得稅法授權(quán)制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等。

需要指出的是，在享受優(yōu)惠事項后，企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性與合法性負(fù)責(zé)。

根據(jù)《辦法》第七條，企業(yè)同時享受多項優(yōu)惠事項或者享受的優(yōu)惠事項按照規(guī)定分項目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項或者項目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。

根據(jù)《辦法》第八條，設(shè)有非法人分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)以及實行匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所享受優(yōu)惠事項的，由居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場所負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所按照規(guī)定可獨立享受優(yōu)惠事項的，由分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所負(fù)責(zé)歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)在當(dāng)完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場所匯總。

根據(jù)《辦法》第九條，企業(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

根據(jù)《辦法》第十條，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

根據(jù)《辦法》第十四條，企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。

可以看出，《辦法》的重點在于企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠如何辦理，以及企業(yè)取得稅收優(yōu)惠后需留存?zhèn)洳橘Y料。與政府補(bǔ)助一樣，稅收優(yōu)惠是政府為了優(yōu)化稅收環(huán)境，扶持與鼓勵相關(guān)行業(yè)企業(yè)經(jīng)營所設(shè)。

而在實務(wù)操作中，部分審計及評估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)等工作中未能勤勉盡責(zé)。根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的《證監(jiān)會通報2020年審計與評估機(jī)構(gòu)檢查處理情況》一文，在審計執(zhí)業(yè)方面，除常見的函證、監(jiān)盤、分析程序、審計抽樣、截止性測試、關(guān)聯(lián)方審計等基礎(chǔ)程序執(zhí)行不到位外，缺乏執(zhí)業(yè)懷疑、對重大異常情況和重要審計證據(jù)中的異常跡象未保持合理關(guān)注、未采取進(jìn)一步應(yīng)對措施的問題比較突出。部分項目對舞弊風(fēng)險考慮不充分，職業(yè)判斷明顯不當(dāng)，未識別出政府補(bǔ)助相關(guān)重大錯報。對此，監(jiān)管層出臺《會計監(jiān)管第1號風(fēng)險提示—政府補(bǔ)助》（以下簡稱“第1號風(fēng)險提示”），作為規(guī)范與指導(dǎo)審計機(jī)構(gòu)的工作指南。

三、企業(yè)對政府補(bǔ)助的會計處理存在多項漏洞，會計監(jiān)管關(guān)注防范與政府補(bǔ)助相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

資本市場方面，目前，政府補(bǔ)助在部分上市公司及擬上市公司利潤中占有較大比重，日益成為注冊會計師審計的重要領(lǐng)域，也是會計監(jiān)管工作中應(yīng)重點關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。為了對政府補(bǔ)助相關(guān)會計監(jiān)管風(fēng)險進(jìn)行提示，2015年5月19日，證監(jiān)會發(fā)布《第1號風(fēng)險提示》。

其中，在實踐中，企業(yè)對政府補(bǔ)助的會計處理通常存在六類問題。

根據(jù)《第1號風(fēng)險提示》第一條，實踐中，公司對政府補(bǔ)助的會計處理通常存在以下問題：（一）將政府有償投入作為政府補(bǔ)助。例如，將政府作為公司所有者投入的資本或政府要求無形資產(chǎn)權(quán)利的研發(fā)費補(bǔ)貼等作為政府補(bǔ)助。

（二）公司通過非常規(guī)渠道與相關(guān)部門達(dá)成協(xié)定，將實質(zhì)上來自于控股股東或集團(tuán)內(nèi)其他公司的捐贈作為政府補(bǔ)助。例如，控股股東或其他關(guān)聯(lián)方將資產(chǎn)通過政府以補(bǔ)助形式轉(zhuǎn)移給公司。

（三）對政府補(bǔ)助的分類不正確。例如，將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，將可以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助認(rèn)定為難以區(qū)分的綜合性政府補(bǔ)助。

（四）將未達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)。例如，公司在未達(dá)到政府補(bǔ)助文件所附條件時即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對于不是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，在未收到補(bǔ)助金額時即確認(rèn)補(bǔ)助收入；對于補(bǔ)償公司以后期間費用的政府補(bǔ)助，在費用尚未發(fā)生時即確認(rèn)補(bǔ)助收入。

（五）將已達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助不予確認(rèn)。例如，將本期已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助推遲到后續(xù)會計期間確認(rèn)。

（六）政府補(bǔ)助披露不完整和不準(zhǔn)確。例如，將不符合經(jīng)常性損益的政府補(bǔ)助披露為經(jīng)常性損益。

《第1號風(fēng)險提示》第一條列舉了實踐中公司對政府補(bǔ)助的會計處理通常存在的問題，也給上市公司及擬上市公司對政府補(bǔ)助的計提做出指示，企業(yè)應(yīng)正確分類政府補(bǔ)助，對達(dá)到確認(rèn)條件的政府補(bǔ)助予以確認(rèn)，并將其收到的政府補(bǔ)助完整、準(zhǔn)確的披露。在實踐中，除了企業(yè)自身遵紀(jì)守法，審計機(jī)構(gòu)的作用同樣重要。

根據(jù)《第1號風(fēng)險提示》第二條，會計監(jiān)管中，注冊會計師在對政府補(bǔ)助審計時通常存在以下問題：（一）未關(guān)注公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助實質(zhì)上是否符合政府補(bǔ)助的定義，對補(bǔ)助資產(chǎn)是否直接從政府取得關(guān)注不足。

（二）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司對于政府補(bǔ)助分類的判斷；對政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確的情況，未進(jìn)行充分的分析和判斷。

（三）未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持公司已滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件。一是未能支持公司已滿足或能夠滿足政府補(bǔ)助文件所附條件；二是未能支持公司已經(jīng)收到政府補(bǔ)助金額（按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助除外）。

（四）未關(guān)注政府補(bǔ)助資金來源的適當(dāng)性。如未關(guān)注政府資金的付款單位和資金來源是否異常，是否與有關(guān)批準(zhǔn)文件一致。

（五）未關(guān)注與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助所補(bǔ)償費用對應(yīng)的期間，未檢查相關(guān)費用是否已經(jīng)發(fā)生。

（六）未檢查公司對政府補(bǔ)助的列報是否恰當(dāng)、披露是否完整。

（七）工作底稿記錄不完善，不能體現(xiàn)注冊會計師所執(zhí)行的程序和得出結(jié)論的依據(jù)。

此外，監(jiān)管層在會計監(jiān)管工作中應(yīng)關(guān)注并督促注冊會計師采取相應(yīng)措施，防范與政府補(bǔ)助相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

根據(jù)《第1號風(fēng)險提示》第三條，（一）注冊會計師是否重點分析公司以下粉飾財務(wù)報表的舞弊動機(jī)，主要包括：1.避免被特別處理或退市；2.滿足融資業(yè)績條件；3.避免上市后業(yè)績迅速下降；4.滿足股權(quán)激勵行權(quán)條件；5.滿足重組承諾的業(yè)績條件；6.迎合市場業(yè)績預(yù)期；7.謀求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬；8.滿足有關(guān)部門考核要求。

（二）注冊會計師是否充分了解公司利潤的構(gòu)成及主要來源。如果存在對財務(wù)報告影響重大的政府補(bǔ)助，會計師事務(wù)所是否將其作為重點關(guān)注領(lǐng)域并安排有足夠勝任能力的人員對其進(jìn)行審計。

（三）注冊會計師是否認(rèn)真檢查政府補(bǔ)助相關(guān)文件，通常至少包括政府出具的補(bǔ)助文件和公司已獲得相關(guān)資產(chǎn)的憑據(jù)。必要時，注冊會計師是否查驗公司申請文件、項目驗收報告和重要會議紀(jì)要等相關(guān)材料，并將相關(guān)項目資料與政府文件內(nèi)容進(jìn)行比對。

（四）注冊會計師是否對政府補(bǔ)助的真實性保持合理懷疑態(tài)度，并考慮補(bǔ)助項目是否明顯違背國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否存在明顯不合理的情形。

（五）注冊會計師是否按照政府補(bǔ)助的定義認(rèn)真核對公司認(rèn)定的政府補(bǔ)助事項、是否對補(bǔ)助資產(chǎn)的來源單位及其與政府文件規(guī)定的一致性進(jìn)行查驗。

（六）注冊會計師是否核對分析公司滿足政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件并達(dá)到或者可以達(dá)到政府補(bǔ)助的所附條件、檢查補(bǔ)助金額收到與否。

（七）注冊會計師是否對公司政府補(bǔ)助分類的恰當(dāng)性進(jìn)行充分核對，尤其是核對公司認(rèn)定為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助中是否存在與資產(chǎn)相關(guān)的成分、公司認(rèn)定為難以區(qū)分的政府補(bǔ)助是否確實難以區(qū)分。

（八）注冊會計師是否充分核對公司政府補(bǔ)助的列報與披露的準(zhǔn)確性、完整性，特別是核對將政府補(bǔ)助作為經(jīng)常性損益列報的依據(jù)是否充分。

（九）注冊會計師是否將所執(zhí)行的審計程序、分析判斷過程和得出的結(jié)論完整地記錄于工作底稿中。

（十）政府補(bǔ)助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，注冊會計師是否與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序，或在必要時聘請律師或其他外部專家提供意見。

總得來說，《第1號風(fēng)險提示》分別從三個問題出發(fā)：1.公司對政府補(bǔ)助的會計處理通常存在的問題，2.注冊會計師在對政府補(bǔ)助審計時通常存在的問題，3.監(jiān)管層在監(jiān)管工作中應(yīng)關(guān)注并督促注冊會計師采取的相應(yīng)措施。對上市公司在政府補(bǔ)助的計提、確認(rèn)方面存在的問題做出說明，并對監(jiān)管層如何審查出具指導(dǎo)意見。

而將目光移至資本市場，相關(guān)企業(yè)享受政府補(bǔ)助、稅收優(yōu)惠的同時，除了按照法規(guī)進(jìn)行規(guī)范申報、披露外，其對政府補(bǔ)助是否存在依賴的情形也受監(jiān)管重點關(guān)注。

四、多家擬上市企業(yè)政府補(bǔ)助和稅收優(yōu)惠高企，被監(jiān)管問及是否存在重大依賴

根據(jù)《金證研》2021年7月13日發(fā)布的《大地海洋曾同關(guān)聯(lián)方經(jīng)營混淆 供應(yīng)商成立即合作撐起八千萬元采購額》，2018-2020年，杭州大地海洋環(huán)保股份有限公司（以下簡稱“大地海洋”）計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助分別為2,750.39萬元、632.39萬元、1,047.07萬元。同期，大地海洋享受稅收優(yōu)惠金額分別為4,376.27萬元、4,752.05萬元、4,932.76萬元。即2018-2020年，大地海洋享受的政府補(bǔ)助及稅收優(yōu)惠合計占其當(dāng)期凈利潤的比重分別為109.33%、86.97%、75.53%。

這意味著，大地海洋凈利潤或?qū)φa(bǔ)助及稅收優(yōu)惠構(gòu)成“依賴”。

此外，作為一家科技企業(yè)，上海復(fù)旦微電子集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“復(fù)旦微”）在上市前，亦存在“依賴”政府補(bǔ)助的問題。

根據(jù)《金證研》2021年6月15日發(fā)布的《復(fù)旦微營收增速落后于行業(yè)水平 數(shù)據(jù)變臉信披質(zhì)量或“打折”》，2018-2020年，復(fù)旦微計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額分別為11,406.88萬元、9,611.79萬元、11,207.67萬元。

除2019年度凈利潤為負(fù)數(shù)外，2018及2020年，復(fù)旦微計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額占當(dāng)期凈利潤的比例分別為89.4%、69.92%。

實際上，在資本市場中存在此類問題的企業(yè)并非僅此兩家。

根據(jù)《金證研》2021年5月14日發(fā)布的《百川暢銀：上游增長乏力業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一 供應(yīng)商產(chǎn)品抽檢不合格存隱憂》，2017-2020年，河南百川暢銀環(huán)保能源股份有限公司（以下簡稱“百川暢銀”）計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助分別為372.44萬元、189.71萬元、148.71萬元、897.35萬元；同期，百川暢銀享受的稅收優(yōu)惠分別為4,289.76萬元、4,787.24萬元、6,541.12萬元、8,425.37萬元。即2017-2020年，百川暢銀享受的稅收優(yōu)惠及計入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助合計分別為4,662.2萬元、4,976.95萬元、6,689.83萬元、9,322.72萬元，占其同期凈利潤的比例分別為80.51%、54.32%、54.92%、72.76%。

而在資本市場中，因依賴政府補(bǔ)助而被監(jiān)管層問詢的擬上市公司不在少數(shù)。

根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的《第十八屆發(fā)審委2021年第61次會議審核結(jié)果公告》，2017-2019年及2020年1-6月，黑龍江出版?zhèn)髅焦煞萦邢薰荆ㄒ韵潞喎Q“龍版?zhèn)髅健保┢髽I(yè)所得稅、增值稅優(yōu)惠金額及各類政府補(bǔ)助金額對發(fā)行人利潤貢獻(xiàn)比例較高。發(fā)審委會議要求龍版?zhèn)髅秸f明，龍版?zhèn)髅侥壳跋硎艿亩愂諆?yōu)惠和補(bǔ)貼政策是否具有穩(wěn)定性和持續(xù)性，未來政策變化是否對龍版?zhèn)髅降某掷m(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響，經(jīng)營成果是否對稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助存在嚴(yán)重依賴。

根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的《第十八屆發(fā)審委2020年第112次會議審核結(jié)果公告》，發(fā)審委會議要求共江蘇共創(chuàng)人造草坪股份有限公司（以下簡稱“共創(chuàng)草坪”）說明，共創(chuàng)草坪相關(guān)稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助是否具備可持續(xù)性，共創(chuàng)草坪對稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助是否存在重大依賴。

事實上，監(jiān)管層對企業(yè)收到政府補(bǔ)助的關(guān)注方向，不僅包括企業(yè)是否對政府補(bǔ)助存在依賴，還包括企業(yè)是否正確計提政府補(bǔ)助，以及是否通過政府補(bǔ)助虛增利潤。對于資本市場中的企業(yè)通過不正當(dāng)計提政府補(bǔ)助的情形，證監(jiān)會將禁止其組織者進(jìn)入市場。

五、斯太爾通過政府補(bǔ)助虛增收益引關(guān)注，蓮花味精因?qū)⑸形吹轿坏恼a(bǔ)助入賬收“罰單”

根據(jù)證監(jiān)會2021年3月17日發(fā)布的《中國證監(jiān)會市場禁入決定書（劉曉疆、吳曉白）》（〔2021〕36號），經(jīng)證監(jiān)會查明，斯太爾動力股份有限公司（以下簡稱“斯太爾”）存在以下違法事實：2014年，斯太爾通過虛構(gòu)技術(shù)許可業(yè)務(wù)，將武進(jìn)國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)管理委員會（以下簡稱“武進(jìn)高新區(qū)管委會”）撥付的1億元用于斯太爾柴油發(fā)動機(jī)項目的專項扶持資金，以子公司斯太爾動力（江蘇）投資有限公司（以下簡稱“江蘇斯太爾”）EM11柴油發(fā)動機(jī)專有技術(shù)許可收入入賬，并在扣除稅金后確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，據(jù)此虛增2014年度營業(yè)收入9,433.96萬元，虛增利潤總額9,433.96萬元，虛增凈利潤7,075.47萬元，并導(dǎo)致斯太爾在2014年年度報告中將虧損披露為盈利。

2016年，斯太爾通過變更政府獎勵款受益人的方式，將武進(jìn)高新區(qū)管委會應(yīng)付斯太爾動力（常州）發(fā)動機(jī)有限公司的8,050萬元政府獎勵款實際支付給其他公司。斯太爾2015年度報告未披露上述事項，造成虛減2015年度營業(yè)外收入8,050萬元，虛減利潤總額8,050萬元。

2017年，斯太爾通過虛構(gòu)技術(shù)許可業(yè)務(wù)，將其從江蘇中關(guān)村科技產(chǎn)業(yè)園管理委員會（以下簡稱江蘇中關(guān)村管委會）預(yù)收的2億元政府獎勵資金，包裝成子公司江蘇斯太爾的三款非道路柴油發(fā)動機(jī)技術(shù)許可收入，虛增2016年度營業(yè)收入18,867.92萬元，扣除相關(guān)成本后虛增利潤總額18,847.72萬元，虛增凈利潤14,135.79萬元，并導(dǎo)致斯太爾在2016年年度報告中將虧損披露為盈利。

時任斯太爾董事長的劉曉疆、任總經(jīng)理的吳曉白，因直接參與、組織、實施了財務(wù)造假，證監(jiān)會對該二人采取10年證券市場禁入措施。

據(jù)深交所公開信息，2021年3月31日，證監(jiān)會作出《行政處罰決定書》（〔2021〕36號），認(rèn)定斯太爾2014年至2016年年度報告的財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。根據(jù)《行政處罰決定書》認(rèn)定的事實及公司已披露的年度報告，斯太爾2015年至2019年任意連續(xù)四個會計年度歸屬于上市公司股東的凈利潤為負(fù)值。斯太爾股票自2021年6月10日起進(jìn)入退市整理期，退市整理期屆滿的次一交易日，深交所對斯太爾股票予以摘牌。

此外，上市公司河南蓮花味精股份有限公司（以下簡稱“蓮花味精”）因?qū)φa(bǔ)助的會計處理不當(dāng)，被監(jiān)管層處罰。

根據(jù)證監(jiān)會2014年5月21日發(fā)布的《中國證監(jiān)會行政處罰決定書（河南蓮花味精股份有限公司、鄭獻(xiàn)鋒、高君等20名責(zé)任人）》（〔2014〕51號），2007年，蓮花味精通過《關(guān)于申請項城市政府給予原材料價格補(bǔ)償?shù)恼埵尽罚ㄔド徆勺帧?007〕62號）向項城市政府申請補(bǔ)助1.944億元人民幣，而蓮花味精在政府補(bǔ)助沒有實際到位的情況下，將尚未到位的政府補(bǔ)助款項入賬，從而虛增2007年利潤1.944億，導(dǎo)致2007年利潤虧轉(zhuǎn)盈，2007年其公開披露的凈利潤為26,513,425.97元。

次年，蓮花味精以同樣的手法繼續(xù)虛增利潤。2008年，蓮花味精通過《關(guān)于申請項城市人民政府解決人工費用的請示》（豫蓮股字〔2008〕51號）向項城市政府申請補(bǔ)助3億元人民幣，而蓮花味精在政府補(bǔ)助沒有實際到位的情況下，將尚未到位的政府補(bǔ)助款項入賬，從而虛增2008年利潤3億元，導(dǎo)致2008年利潤虧轉(zhuǎn)盈，并導(dǎo)致蓮花味精2009年少計應(yīng)付工行項城支行貸款利息。2008年公司公開披露的凈利潤為12,405,265.84元。

2008年6月-12月，蓮花味精分?jǐn)?shù)次收到環(huán)保相關(guān)補(bǔ)貼資金共計1,898萬元，政府淘汰落后產(chǎn)能補(bǔ)償資金2,272萬元。蓮花味精將前述應(yīng)計入營業(yè)外收入的政府補(bǔ)助共計4,167萬元直接沖減生產(chǎn)成本。

問題尚未結(jié)束。

2009年4月，蓮花味精收到政府企業(yè)發(fā)展促進(jìn)資金90萬元，外貿(mào)發(fā)展促進(jìn)資金17.69萬元。同年5月收到黃淮四市發(fā)展促進(jìn)資金80萬元。蓮花味精將應(yīng)計入營業(yè)外收入的前述各類政府補(bǔ)助款187.69萬元直接沖減主營業(yè)務(wù)成本。

對于蓮花味精的違法行為，證監(jiān)會決定：1.對蓮花味精給予警告，并處以50萬元罰款；2.對時任蓮花味精董事長鄭獻(xiàn)鋒、時任總經(jīng)理高君、時任財務(wù)總監(jiān)李先進(jìn)給予警告，并處以30萬元罰款；3.對時任蓮花味精董事會秘書謝清喜、牧峻濤給予警告，并處以10萬元罰款；4.對時任蓮花味精董事、副總經(jīng)理申宏偉，董事、副總經(jīng)理楊立，董事韓秋月、高政，監(jiān)事會主席史克龍、監(jiān)事薛沖、潘守前、劉成忠、于杰，副總經(jīng)理鄭德洲、付勇、武明、吳玉民、牛文中給予警告，并處以5萬元罰款。

可見，對于發(fā)放給企業(yè)的政府補(bǔ)助及稅收優(yōu)惠，監(jiān)管層的審查重點在于企業(yè)是否存在依賴政府補(bǔ)助的情形，以及企業(yè)對政府補(bǔ)助的會計處理是否正確，上市公司是否存在提前確認(rèn)政府補(bǔ)助以美化報表的行為。政府補(bǔ)助可以對企業(yè)起到幫扶的作用，促進(jìn)企業(yè)的良好經(jīng)營。然而，企業(yè)一旦對政府補(bǔ)助形成依賴，以政府補(bǔ)助掩蓋業(yè)績不佳，虛增利潤，粉飾太平，則違背了政府補(bǔ)助的初衷，并不利于市場的有序健康發(fā)展。正確、合理、合規(guī)地使用政府補(bǔ)助，是擬上市或上市企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任。不僅如此，審計機(jī)構(gòu)及監(jiān)管層在審計、監(jiān)管中亦需按照法規(guī)，對擬上市或上市企業(yè)進(jìn)行全面、盡責(zé)地審查。