切記！這些不一樣！增值稅0%vs免征vs免稅vs減征…

相信作為會計人員，對于“增值稅”一定是不陌生的，但同時大多數(shù)人卻經(jīng)常會混淆以下的幾個概念：零稅率、免稅、免征、減征、不征稅。

今天小編要說的，就是這幾項的區(qū)別。

增值稅零稅率，即稅率為零。目前國家對于出口產(chǎn)品、國際運輸服務、航天運輸服務等實行零稅率。

根據(jù)增值稅的計算公式，應交增值稅=銷項稅額-進項稅額，這樣企業(yè)實現(xiàn)了真正的零稅率。就是不光不在出口環(huán)節(jié)不交稅，還可以退稅。

零稅率意味著計算的銷項稅額=0，應交增值稅=0-進項稅額。企業(yè)不用交增值稅，進項稅額要么退稅，要么留抵，無需做轉(zhuǎn)出處理，

如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)實行免退稅辦法。

發(fā)票的票樣如下：

增值稅免稅，是指某項應稅行為，因為國家政策扶持，銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅，但進項不允許抵扣，不退還（一般針對一般納稅人的應稅項目）。

免稅是一種稅收優(yōu)惠政策。我國稅法規(guī)定了18種免征增值稅的情形，包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書、自然人銷售的自己使用過的物品、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務等。

其中免稅項目包括以下：

國家也規(guī)定，免征增值稅時，不得開具增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)當然也不能抵扣進項稅。

所以對于企業(yè)來說，零稅率是更加優(yōu)惠的，免稅只是免掉了該環(huán)節(jié)的稅收，由于增值稅是流轉(zhuǎn)稅，前面環(huán)節(jié)的稅收是沒有免掉的。

納稅人銷售免稅貨物和服務開具發(fā)票，在設置商品編碼、選擇稅率時，應勾選“享受優(yōu)惠政策”，選擇“是”，并進一步選擇“免稅”。

1、增值稅免稅開票

發(fā)票開具過程中，以金稅盤為例，在商品編碼添加時，“享受優(yōu)惠政策

”欄選擇“是”，“優(yōu)惠政策類型”欄選擇“免稅”，“稅率欄“自動跳轉(zhuǎn)為“免稅”，示例如下：

實際開出的發(fā)票示例如下（“稅率”欄不是“0%”）：

注意：嚴格意義上講，納稅人發(fā)生免稅的增值稅行為，在開具發(fā)票時，選擇稅率為“0%”，是一種錯誤的開票行為！

免稅業(yè)務不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，并且免稅行為是不需要計算銷項稅的。

2、涉稅風險

免稅規(guī)定是國家給予納稅人的一項稅收優(yōu)惠，對于優(yōu)惠內(nèi)容稅法有著明確的規(guī)定。

但是，實務中財務人員對該項稅收優(yōu)惠政策理解不全面導致做出錯誤的稅務處理，從而引發(fā)涉稅風險。

主要表現(xiàn)為核算不清，導致免稅業(yè)務核算混亂，其次對于免稅業(yè)務對應的進項稅未及時轉(zhuǎn)出或者轉(zhuǎn)出不準確。

注意：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額之和÷當月全部銷售額、營業(yè)額之和

增值稅免稅是指納稅人銷售貨物或者服務和無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定具有納稅的義務，但國家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務。

區(qū)別于增值稅零稅率，增值稅免稅規(guī)定：免除納稅人納稅的義務，同時也規(guī)定納稅人生產(chǎn)、銷售免稅貨物和服務不得抵扣進項稅額，即納稅人必須放棄抵扣稅款的權(quán)利。具體表現(xiàn)為不征稅、不讓抵、不退稅。

要怎么區(qū)別免稅跟免征呢？

1、免稅針對特定應稅項目免征增值稅，在發(fā)票開具時，注明“免稅”。

2、免征是針對應稅收入達到免征條件時免征增值稅，在發(fā)票開具時，要注明稅率。

大家最為熟識的就是小規(guī)模納稅人月度銷售額不超過15萬，季度不超過45萬免征增值稅政策。

像疫情期間征收率減按1%，只要季度銷售額未超過45萬的，就滿足免征增值稅的條件。給大家舉個例子~

案例

假設公司是小規(guī)模納稅人，公司1月開票50500元，2月開票10100元,3月開票20200元。第一季度累計銷售收入80000元，按季度申報小于45萬，享受免征增值稅政策。

那么申報納稅應該怎么填寫呢？

注意：本表隱藏了前8行欄目（即前三項計稅依據(jù)），因為不需要填寫。

針對免稅、免征，整理了表格方便小伙伴們對比

增值稅減征，是指某項應稅行為，應征增值稅而少征，具體或者是先征后返，或者是直接減征，會計處理跟增值稅免征基本一樣。

當然，應交稅費的會計科目因為小規(guī)模納稅人和一般納稅人略有不同。

1、直接減征

小編這里，給大家舉個例子吧

案例

公司處置的叉車原值10萬，累計折舊9.5萬，處置變賣收入0.2萬

賬務處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 5000

累計折舊 95000

貸：固定資產(chǎn) 100000

（2）出售收入

借：銀行存款 2000

貸：固定資產(chǎn)清理 1941.75

應交稅費-簡易計稅 58.25

（3)清理凈損益的處理

借：資產(chǎn)處置損益 3058.25

貸：固定資產(chǎn)清理 3058.25

(4)減免稅部分

借：應交稅費-簡易計稅 19.42

貸：其他收益 19.42

(5)繳納稅款

借：應交稅費-簡易計稅 38.83

貸：銀行存款 38.83 (2000/1.03*0.02)

2、先征后返、即征即退等

賬務處理應該怎么做呢？

舉個簡單的例子，我們一起來計算下吧

案例

某嵌入式企業(yè)2020年2月隨計算機硬件銷售嵌入式軟件產(chǎn)品取得綜合性含稅收入324萬元（其中硬件產(chǎn)品取得進項稅16萬，軟件產(chǎn)品取得進項稅8萬），計算機硬件和機器設備的成本為200萬。

來算下，企業(yè)2月份增值稅退稅額是多少？

【解析】

計算機硬件組成計稅價格=200×（1+10%）=220

嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售額=300-220=80

軟件應納增值稅額=80×13%-8=2.4

軟件產(chǎn)品實際增值稅稅負=2.4/80=3%

即征即退的增值稅額=2.4-80×3%=0

不管是零稅率，還是免稅，本身都屬于增值稅的征稅范圍，只不過不征收銷項稅額。不征稅，則意味著不屬于增值稅的征稅范圍，所以壓根兒不用考慮增值稅的事情。

按照規(guī)定，存款利息、被保險人獲得的保險賠付、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金等，不征收增值稅。

全面營改增實現(xiàn)了全行業(yè)、產(chǎn)業(yè)的全覆蓋，但是并非全部業(yè)務都覆蓋了，有些業(yè)務還是屬于不征稅范圍的，比如股權(quán)轉(zhuǎn)讓（不含股票）就不屬于增值稅征稅范圍。

要強調(diào)下：

免稅業(yè)務與不征收增值稅項目是不一個概念，簡單來說不征稅不屬于增值稅征稅范圍（即非應稅品），免稅則是本身屬于應稅范圍，但也屬于國家的政策優(yōu)惠。

跟小編一起來看下不征稅發(fā)票長啥樣？

對于不征稅收入是否需要納稅申報，小編這里給予肯定的答復是不需要的，哪怕你開了不征稅收入的發(fā)票，也不需要申報。

（1）由上可見，零稅率時的進項稅因為可退稅或留抵，免稅時的進項稅只能轉(zhuǎn)出，因此，零稅率比免稅更有利。企業(yè)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，建議優(yōu)先適用零稅率。

（2）企業(yè)適用免稅或零稅率的，需要辦理納稅申報。增值稅不征稅項目取得收入無需進行增值稅納稅申報。

（3）企業(yè)可以選擇放棄適用免稅或零稅率，一經(jīng)放棄，36個月內(nèi)不得再申請免稅或適用零稅率

所以開了不征稅發(fā)票不申報，各財務小伙伴們不用擔心增值稅申報表比對不通過的問題。

減稅降費力度大，增值稅稅收優(yōu)惠中的不征、免征、免稅、減征、退稅等這些概念有什么不同？開具發(fā)票時都有什么注意點？

關鍵詞：不

——不征

不征增值稅：增值稅納稅人發(fā)生經(jīng)濟行為，不屬于增值稅應稅范圍，不需要繳納增值稅。

常見形式：納稅人取得中央財政補貼、未發(fā)生銷售行為的不征稅項目（預付卡銷售和充值、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款、已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票等）、被保險人獲得的保險賠付、存款利息等等。

注意事項：不征收增值稅項目發(fā)票開具規(guī)定，可使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，且不得開具增值稅專用發(fā)票。

關鍵詞：免

——免稅&免征

增值稅免稅：增值稅納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，符合國家政策規(guī)定的，在銷售時免征增值稅。

常見形式：免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅、養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務免征增值稅、圖書批發(fā)零售環(huán)節(jié)免征增值稅等等。

注意事項：用于免征增值稅項目的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進項稅額不得抵扣。

增值稅免征：增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，符合國家政策規(guī)定的，對其計算出來的應納稅額在不超過限額規(guī)定的，免征增值稅。

常見形式：對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

注意事項：享受小規(guī)模納稅人免征增值稅的納稅人，向主管稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票，在當期累計代開票銷售額低于免征標準前，代開票時暫不征收增值稅；一旦當期累計代開票銷售額超過免征標準，則應對當期全部代開票銷售額一并計征。

關鍵詞：減

——直接減征

直接減征：增值稅納稅人發(fā)生增值稅應稅行為，符合國家政策規(guī)定的，在銷售時對其計算出來的應征稅額，相應的給予減征優(yōu)惠。

常見形式：納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅、銷售舊貨依3%減按2%征收增值稅等。

注意事項：適用按3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

計稅公式：增值稅應納稅額=含稅售價/(1+3%)*2%

關鍵詞：退

——即征即退&出口退稅&留抵退稅

增值稅即征即退：對按規(guī)定申報繳納的稅款，符合政策規(guī)定的，由稅務機關在征稅時部分或全額退還。

常見形式：軟件產(chǎn)品增值稅即征即退、安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退、資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅即征即退、有形動產(chǎn)融資租賃服務增值稅即征即退、鉑金增值稅即征即退、動漫企業(yè)增值稅即征即退、飛機維修勞務增值稅即征即退等。

計算公式：以增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品為例，按適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策：

即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×適用稅率

增值稅出口退稅：將增值稅一般納稅人的出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)和流通過程中已經(jīng)繳納的增值稅予以退還。

常見形式：生產(chǎn)企業(yè)出口免抵退稅、外貿(mào)免退稅等

注意事項：出口環(huán)節(jié)適用的零稅率不等于免稅?。。?/p>

計算公式：以適用出口退稅政策的外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物為例

增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)*出口貨物退稅率

增值稅留抵退稅：當納稅人以往期間進項稅額大于銷項稅額時，會產(chǎn)生留抵稅額；對這部分“可以留到未來抵扣的進項稅額”，予以提前退還。

相關政策：自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，滿足條件的納稅人，可以申請退還增量留抵稅額；自2019年6月1日起,滿足條件的部分先進制造業(yè)納稅人,可以申請退還增量留抵稅額

計算公式：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%（先進制造業(yè)納稅人取消了60%退稅比例的限制）　 進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。