從2008年1月1日起，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》正式施行。新稅法在納稅人、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、征管辦法等方面都有較大變化。因此，今年的企業(yè)所得稅該如何預(yù)繳，是廣大納稅人特別關(guān)注的問題。

一、企業(yè)所得稅應(yīng)按季度的實際利潤額進(jìn)行預(yù)繳

近日,稅務(wù)部門在對一投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行審核時發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2014年6月完成一股權(quán)變更手續(xù)并取得收入600萬元,但企業(yè)在2季度申報時,未將該筆收入計入季度收入總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。原來該企業(yè)財務(wù)人員考慮到下半年將無大筆收入產(chǎn)生，若將600萬元收入在2季度計算預(yù)繳，那么企業(yè)2季度稅負(fù)較重，同時年終匯算清繳時會出現(xiàn)應(yīng)交稅款小于已預(yù)繳稅款的情況。因此將該筆收入在年度匯算清繳的時候再計入收入總額計算稅款，稅務(wù)人員指出這樣的處理是不正確的。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。由于上述企業(yè)事前并未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請其他預(yù)繳方式，因此應(yīng)按季度的實際利潤額，進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳。

而年度匯繳清繳時，全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款小于已預(yù)繳稅款的，多繳稅款可以申請退稅，也可以抵減以后年度稅款。

二、總、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳有章法

江寧某市政混凝土集團(tuán)公司這幾年隨著市場向周邊的輻射，先后在省內(nèi)外注冊了16家分公司，財務(wù)經(jīng)理鐘先生為了集團(tuán)總、分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報管理問題常常搞不清在哪申報，為此經(jīng)常到稅務(wù)局討教。

像鐘先生遇到的情況具有一定普遍性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)注冊不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。匯總納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫的企業(yè)所得稅征收管理辦法。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫;50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，并及時通知到各分支機(jī)構(gòu);各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報預(yù)繳。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額，按規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳;在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。這里最關(guān)鍵的是分支機(jī)構(gòu)僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，三級以下的分支機(jī)構(gòu)不實行就地預(yù)繳，應(yīng)納入二級分支機(jī)構(gòu)管理。

三、未過戶房屋銷售收入在所得稅預(yù)繳時需確認(rèn)收入

近日，棲霞地稅的稅務(wù)人員在風(fēng)險應(yīng)對中發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)開發(fā)公司財務(wù)報表顯示該單位2014年度二季度將一棟自有房產(chǎn)對外銷售，并簽訂正式的銷售合同，房屋售價為3400萬元，買方已支付了3000萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶。2014年7月企業(yè)所得稅預(yù)繳時該公司對該項收入未進(jìn)行申報，理由是企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)?shù)鹊疆a(chǎn)權(quán)過戶后才需要確認(rèn)收入并預(yù)繳企業(yè)所得稅。

對此，稅務(wù)人員解釋，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;3、收入的金額能夠可靠的計量;4、以發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。因此，對于該公司自有房產(chǎn)的處置，二季度雖未過戶，即資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式上未發(fā)生改變，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則的要求，只要符合上述通知中的收入確認(rèn)條件，應(yīng)作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額。