根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的規(guī)定，自2019年4月1日起試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，這是個(gè)普惠性政策。

那么，留抵退稅及其相關(guān)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理呢，今天就來說說這個(gè)話題。

首先，我們看看稅收上如何規(guī)定的：

1、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第八條“（六）納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額”，說白了就是在收到退還的留抵退稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，例如《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅[2011]107號(hào)）第三條“（二）企業(yè)收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出”。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）附表二《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》第22行上期留抵稅額退稅“填寫本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的上期留抵稅額退稅額”，見下圖。

我們只要將收到的留抵退稅金額填寫在22行即可，我們也看到第21欄上期留抵稅額抵減欠稅“填寫本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，使用上期留抵稅額抵減欠稅的數(shù)額”，也就是說企業(yè)也可以申請(qǐng)將留抵退稅用于抵減本企業(yè)所欠繳增值稅。

其次，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

在收到留抵退稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

注：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是在收到留抵退稅的當(dāng)期，而不是在符合留抵退稅條件的所屬期。

第三，留抵退稅涉及的附加稅費(fèi)

1、《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅[2018]80號(hào)）規(guī)定“對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額”，也就是說留抵退稅相應(yīng)的附加稅費(fèi)也是不需要繳納的。

2、那么城建稅如何申報(bào)呢，示例如下：

按照當(dāng)期可抵減的留抵退稅所計(jì)算的附加稅費(fèi)填寫在第9欄中，從而完成該政策的享受，如果當(dāng)期留抵退稅金額大于當(dāng)期可抵減附加稅費(fèi)計(jì)稅（征）依據(jù)，超過的部分留待以后期間繼續(xù)抵減。

注：附加稅費(fèi)的計(jì)稅（征）依據(jù)不僅僅涉及增值稅，還涉及消費(fèi)稅，對(duì)于消費(fèi)稅納稅人需要關(guān)注。

第四，抵減的附加稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理

因?yàn)槎愂丈鲜侵苯拥譁p附加稅費(fèi)的計(jì)稅（征）依據(jù)，屬于直接減免的稅費(fèi)，通常不需要做會(huì)計(jì)處理。直到抵減完，才按照剩余附加稅費(fèi)計(jì)征依據(jù)計(jì)算，并做會(huì)計(jì)處理如下：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加/地方教育費(fèi)附加

第五，建議和提醒

留抵退稅抵減附加稅費(fèi)計(jì)稅（征）依據(jù)不涉及會(huì)計(jì)處理，所以需要會(huì)計(jì)朋友做好留抵退稅抵減附加稅費(fèi)的備查賬，以反映應(yīng)抵減金額和留待以后期間抵減金額，以免忘記或者少抵減留抵退稅款。

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