《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）第二條第（七）款“交納增值稅的賬務(wù)處理”中規(guī)定，對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類(lèi)相關(guān)科目。該條規(guī)定明確了直接減免的增值稅需計(jì)入當(dāng)期損益，但是未寫(xiě)明計(jì)入何種損益類(lèi)科目。在實(shí)務(wù)操作中通常有兩種做法：一是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；二是計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。

計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的理由是：按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，直接減免的增值稅屬于財(cái)政性資金，因此應(yīng)認(rèn)為是政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

這種會(huì)計(jì)處理最大的缺點(diǎn)是容易造成記賬憑證與原始憑證不符。假設(shè)某農(nóng)業(yè)合作社銷(xiāo)售享受免稅的農(nóng)產(chǎn)品10000元，則開(kāi)具發(fā)票列明金額10000元，因此項(xiàng)業(yè)務(wù)免稅，開(kāi)票金額是價(jià)稅合計(jì)額。如果將免稅部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8700

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1300

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 1300

企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票入賬時(shí)會(huì)發(fā)生記賬憑證與原始憑證不符的問(wèn)題。