個人獨資企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入個人所得稅匯算清繳期，投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。筆者在實際操作中發(fā)現(xiàn)，不少個人獨資企業(yè)在稅務(wù)處理中，納稅調(diào)整存在較大的隨意性，給自身帶來稅務(wù)風(fēng)險。

案情

近日，稅務(wù)機關(guān)在實地核查轄區(qū)內(nèi)某個人獨資企業(yè)2016年度納稅情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在代關(guān)聯(lián)企業(yè)支付土地交易費，直接于費用科目列支，未通過往來科目核算;列支商業(yè)保險支出;投資者工資、薪金支出未列入不允許扣除的項目金額;業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)稅前列支;投資者的個人消費與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用混為一談等問題。

在實地核查后，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為，該企業(yè)納稅調(diào)整存在較大的隨意性，應(yīng)納稅調(diào)增的投資者工資、薪金支出等成本費用支出不作調(diào)增處理，有利于企業(yè)的投資者費用卻作了納稅調(diào)減處理，導(dǎo)致少繳個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅20705.96元，責(zé)令該企業(yè)限期補繳上述稅款，并處以所補稅款50%罰款的行政處罰。

分析

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財稅〔2000〕91號)第六條第三款規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號)的規(guī)定，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用;對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準(zhǔn)予扣除。個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除;業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除。發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但較高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。同時，相關(guān)法規(guī)對個體工商戶的工會經(jīng)費、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和公益性捐贈支出等都作了限額規(guī)定。

因此，上述案例中，該個人獨資企業(yè)應(yīng)將投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用嚴(yán)格劃分;如果成本費用中列支了投資者的工資福利，則應(yīng)在全部納稅調(diào)增的同時，調(diào)減投資者減除費用;發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，應(yīng)按照扣除限額扣除。

建議

在實際操作中，個人獨資企業(yè)應(yīng)以稅收法規(guī)為依據(jù)，保證稅務(wù)處理合規(guī)性，納稅調(diào)整不能隨意，否則不僅面臨補稅、罰款等行政處罰，還將影響企業(yè)信用等級評定，給企業(yè)帶來損失。