個(gè)人獨(dú)資企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入個(gè)人所得稅匯算清繳期，投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。筆者在實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，不少個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在稅務(wù)處理中，納稅調(diào)整存在較大的隨意性，給自身帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案情

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)地核查轄區(qū)內(nèi)某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2016年度納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)存在代關(guān)聯(lián)企業(yè)支付土地交易費(fèi)，直接于費(fèi)用科目列支，未通過(guò)往來(lái)科目核算;列支商業(yè)保險(xiǎn)支出;投資者工資、薪金支出未列入不允許扣除的項(xiàng)目金額;業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)稅前列支;投資者的個(gè)人消費(fèi)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混為一談等問(wèn)題。

在實(shí)地核查后，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該企業(yè)納稅調(diào)整存在較大的隨意性，應(yīng)納稅調(diào)增的投資者工資、薪金支出等成本費(fèi)用支出不作調(diào)增處理，有利于企業(yè)的投資者費(fèi)用卻作了納稅調(diào)減處理，導(dǎo)致少繳個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅20705.96元，責(zé)令該企業(yè)限期補(bǔ)繳上述稅款，并處以所補(bǔ)稅款50%罰款的行政處罰。

分析

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))第六條第三款規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào))的規(guī)定，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用;對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除;業(yè)主的工資、薪金支出不得稅前扣除。發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但較高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。同時(shí)，相關(guān)法規(guī)對(duì)個(gè)體工商戶的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和公益性捐贈(zèng)支出等都作了限額規(guī)定。

因此，上述案例中，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)將投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用嚴(yán)格劃分;如果成本費(fèi)用中列支了投資者的工資福利，則應(yīng)在全部納稅調(diào)增的同時(shí)，調(diào)減投資者減除費(fèi)用;發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，應(yīng)按照扣除限額扣除。

建議

在實(shí)際操作中，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)以稅收法規(guī)為依據(jù)，保證稅務(wù)處理合規(guī)性，納稅調(diào)整不能隨意，否則不僅面臨補(bǔ)稅、罰款等行政處罰，還將影響企業(yè)信用等級(jí)評(píng)定，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。