注冊(cè)公司所得稅征收方式分為兩種，即：核定征收和查賬征收，兩者針對(duì)的企業(yè)是不一樣的，目前企業(yè)基本都是查賬征收。因?yàn)楝F(xiàn)在不少企業(yè)通過核定征收的漏洞進(jìn)行避稅，不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和中小企業(yè)的發(fā)展。接下來，企 常青為您詳細(xì)介紹注冊(cè)公司所得稅征收方式。
一、企業(yè)所得稅核定征收
1、什么是核定征收?
核定征收主要是指由于納稅人會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者計(jì)稅依據(jù)明顯偏低等其他原因難以確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法采用合理的方法，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收稅款的征收方式。
2、核定征收的企業(yè)所得稅如何計(jì)算?
核定應(yīng)納所得稅額
(1)納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法，按月或按季分期預(yù)繳。
(2)在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額。
3、核定應(yīng)稅所得率
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率，
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率，
應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入(收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入)，
或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。
溫馨提示：核定征收這個(gè)征收方式，現(xiàn)在稅務(wù)已經(jīng)停止了。
4、核定征收條件
除規(guī)定不得實(shí)行核定征收外的企業(yè)類別外，實(shí)行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的企業(yè)需符合以下條件之一：
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;
6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
二、查賬征收
1、什么是查賬征收?
查賬征收也稱“查賬計(jì)征”或“自報(bào)查賬”。納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)表或經(jīng)營(yíng)情況，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)其營(yíng)業(yè)額和所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，先開繳款書，由納稅人限期向當(dāng)?shù)卮斫饚?kù)的銀行繳納稅款。
2、查賬征收的應(yīng)納稅額如何計(jì)算?
查賬征收居民納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，一般公式：
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
直接計(jì)算法：
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=(收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損)×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
間接計(jì)算法：
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=(會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額)×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
企業(yè)在設(shè)立之初就應(yīng)綜合考慮各個(gè)相關(guān)稅種的選擇，測(cè)算出稅務(wù)成本，進(jìn)行成本定價(jià)和利潤(rùn)估算，才能更好的節(jié)約成本，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
所以不同的企業(yè)模式，不同的經(jīng)營(yíng)目的，會(huì)適用不同的征收方式，企業(yè)一定要考慮自己的特點(diǎn)，然后籌劃自己的核算方式。
三、核定征收改為查賬征收應(yīng)注意什么問題?
核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，不僅僅是征收方式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要對(duì)其納稅年度的界定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損的處理等事項(xiàng)進(jìn)行處理，不僅僅是工作量上的大幅度增加，還涉及企業(yè)可能因此面臨稅負(fù)的大幅度增加。面對(duì)這些變化，作為企業(yè)，又應(yīng)當(dāng)如何去面對(duì)?如何去調(diào)整?
1.關(guān)于納稅年度的界定
納稅人企業(yè)所得稅征收方式按年確定，以查賬征收為原則，核定征收為例外?！镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對(duì)上年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅;重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。
納稅人企業(yè)所得稅由核定征收轉(zhuǎn)回查賬征收的，需要自轉(zhuǎn)回查賬征收公歷年度的1月1日起依法進(jìn)行賬簿核算調(diào)調(diào)整和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，確保年度的一致性。
2.關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理
資產(chǎn)不僅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要條件，也是納稅人企業(yè)所得稅涉稅處理的重要內(nèi)容。納稅人核定征收企業(yè)所得稅的，一般情況下是不需要考慮資產(chǎn)的稅務(wù)處理。當(dāng)納稅人企業(yè)所得稅征收方式由核定征收轉(zhuǎn)回查賬征收時(shí)，納稅人存量資產(chǎn)的稅務(wù)處理，直接影響企業(yè)所得稅額的計(jì)算。
企業(yè)在按收入總額核定定率和按核定定額征收企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)成本費(fèi)用支出額、扣除額不能準(zhǔn)確核算，成本費(fèi)用的真實(shí)性不能確定。因此，當(dāng)納稅人由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收后，應(yīng)當(dāng)對(duì)核定征收期間結(jié)轉(zhuǎn)過來的成本費(fèi)用進(jìn)行合法性、真實(shí)性分析，提供以后年度允許稅前扣除的資產(chǎn)歷史成本資料，并以此確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
在確定計(jì)稅基礎(chǔ)的過程中，資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)的發(fā)票就顯得非常重要。在核定征收的情況下，購(gòu)入資產(chǎn)沒有發(fā)票時(shí)也不影響核定征收應(yīng)納稅額。但是，轉(zhuǎn)為查賬征收后，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)要以發(fā)票為基礎(chǔ)確定。
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等長(zhǎng)期資產(chǎn)，核定年度無論是會(huì)計(jì)上是如何處理的，在轉(zhuǎn)為查賬征收后，應(yīng)從資產(chǎn)投入時(shí)至轉(zhuǎn)為查賬征收上月為止計(jì)算已經(jīng)使用年限。固定資產(chǎn)等在查賬征收剩余的折舊(攤銷)年限，等于以不低于稅法規(guī)定的最低使用年限減去已經(jīng)使用年限;固定資產(chǎn)等在查賬征收時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)減去已使用年限內(nèi)按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊(攤銷)額。
3.關(guān)于收入與成本銜接的處理
實(shí)務(wù)中，核定征收企業(yè)絕大多數(shù)是采取按經(jīng)營(yíng)收入乘以應(yīng)稅所得率的方式計(jì)算企業(yè)所得稅。在這種情況下，企業(yè)由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，其在核定年度已經(jīng)確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)收入通常不涉及稅務(wù)銜接處理。
但是，對(duì)于部分特定企業(yè)來說，由于會(huì)計(jì)與稅法在確認(rèn)收入方面存在著較大的差異，在納稅申報(bào)時(shí)不能簡(jiǎn)單地按照改為查賬征收后的會(huì)計(jì)賬面數(shù)字進(jìn)行確認(rèn)收入和成本，而是需要進(jìn)行相應(yīng)的銜接調(diào)整，否則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)繳稅。
4.關(guān)于以前年度虧損的處理
在核定征收方式下，無論企業(yè)實(shí)際是盈利還是虧損，均按核定的數(shù)額繳納企業(yè)所得稅，即稅法不確認(rèn)企業(yè)核定年度的虧損。
因此，企業(yè)由核定征收方式改為查賬征收，其核定年度會(huì)計(jì)核算中的虧損不得在查賬征收年度進(jìn)行彌補(bǔ)。與此對(duì)應(yīng)，如果企業(yè)從查賬征收轉(zhuǎn)為核定征收，核定征收年度核定的應(yīng)納稅所得額也不得彌補(bǔ)之前查賬征收年度的虧損。
也就是說，會(huì)計(jì)上不滿足收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款在企業(yè)所得稅上要作為收入對(duì)待。
5.關(guān)于征收方式轉(zhuǎn)變當(dāng)年企業(yè)所得稅的處理
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是按年計(jì)算，鑒定的期限應(yīng)當(dāng)從當(dāng)年1月1日開始。如果改變征收方式是在第一季度申報(bào)期后進(jìn)行的，因一季度已經(jīng)按照核定征收方式申報(bào)繳納了所得稅，這就涉及到改變征收方式當(dāng)年已繳所得稅的處理。
6.關(guān)于企業(yè)所得稅稅負(fù)可能大幅度增加的處理
提前布局，將是比較好的解決方案!
以公司股權(quán)架構(gòu)為起點(diǎn)，到公司業(yè)務(wù)層面、財(cái)務(wù)架構(gòu)、稅務(wù)管理，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的情況及發(fā)展規(guī)劃，找出籌劃的切入點(diǎn)，利用稅收優(yōu)惠政策等方式，設(shè)計(jì)出合法合規(guī)的方案，實(shí)現(xiàn)征收方式轉(zhuǎn)變后稅負(fù)零增長(zhǎng)?！酒?常 青 是 一 家 好 公 司】
