在日常工作中,有些納稅人對(duì)預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間弄不明白,由此帶來(lái)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。那么,企業(yè)預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,究竟應(yīng)如何確定?下面,從增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等方面進(jìn)行解答!
增值稅
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定,采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))規(guī)定,納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
因此,預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,可分為3種:
1.生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期未超過(guò)12個(gè)月的貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
2.生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;
3.對(duì)于納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)來(lái)說(shuō),其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
消費(fèi)稅
費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品,采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔1994〕95號(hào))規(guī)定,納稅人銷(xiāo)售金銀首飾,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨憑據(jù)的當(dāng)天;用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天;帶料加工、翻新改制的金銀首飾,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。
因此,預(yù)收賬款的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,應(yīng)區(qū)分金銀首飾和非金銀首飾納稅人進(jìn)行確定:
1.對(duì)于銷(xiāo)售金銀首飾的納稅人,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨憑據(jù)的當(dāng)天;
2.對(duì)于非銷(xiāo)售金銀首飾的納稅人,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
因此,預(yù)收賬款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,不論是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),還是提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間取決于稅法對(duì)收入的確認(rèn)?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定,在滿(mǎn)足收入確認(rèn)的條件下,銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
因此,實(shí)行預(yù)收賬款,對(duì)于企業(yè)所得稅納稅人來(lái)說(shuō),其收入確認(rèn)時(shí)間大致可分為2類(lèi):
1.銷(xiāo)售貨物,以發(fā)出商品時(shí)間為納稅人確認(rèn)收入時(shí)間;
2.提供勞務(wù),如果不跨納稅期,納稅人確認(rèn)收入時(shí)間為提供勞務(wù)終了時(shí);如果跨納稅期,一般采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)勞務(wù)收入。