企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出可以在企業(yè)所得稅前扣除，然而，對(duì)于有些費(fèi)用的支出，在扣除時(shí)是有限額標(biāo)準(zhǔn)的。那么，這些限額標(biāo)準(zhǔn)又是如何規(guī)定的，應(yīng)該怎么把控與理解呢?今天小編就來(lái)同大家講一講這9大費(fèi)用的扣除限額與標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?/p>

1“工資、薪金支出”企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定

扣除規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

實(shí)操解析：

(一)哪種工資、薪金支出才是合理的?

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

(二)合理的工資薪金支出，稅前扣除是否有總額限制?

1、非國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本合理性確認(rèn)原則實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

2、國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2“職工福利費(fèi)” 企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定

扣除規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

實(shí)操解析：

(一)職工福利費(fèi)支出的范圍包含哪些?

1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

(二)職工福利費(fèi)支付有何要求?

1、職工福利費(fèi)支付，來(lái)自外部的需要合法發(fā)票，如向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用;

2、由企業(yè)自行發(fā)放的文件中規(guī)定的各種補(bǔ)貼，則根據(jù)相關(guān)國(guó)家有關(guān)政策依據(jù)和企業(yè)制定制度及標(biāo)準(zhǔn)，自制原始憑證，如為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，具體到職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼及按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

3“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定

扣除規(guī)定：

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

實(shí)操解析：

(一)工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付憑證有何規(guī)定?

1、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2、自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

(二)取得了《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，未實(shí)際支付的能否扣除?

沒(méi)有實(shí)際支付給工會(huì)組織的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得稅前扣除。

4“職工教育經(jīng)費(fèi)” 企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定

扣除規(guī)定：

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

實(shí)操解析：

(一)職工教育經(jīng)費(fèi)支出范圍有何規(guī)定?

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);

2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);

3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;

5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);

6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;

8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;

9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;

10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;

11、經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支;

12、礦山和建筑企業(yè)等聘用外來(lái)農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出;

13、有關(guān)職工教育的其他開支。

(二)哪些支出不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的支出范圍?

1、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

2、對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

3、專職教職員工的工資和各項(xiàng)勞保、福利、獎(jiǎng)金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的學(xué)員工資，不包括在職工教育經(jīng)費(fèi)以內(nèi)，由本人所在單位按規(guī)定開支。

4、學(xué)員學(xué)習(xí)用的教科書，參考資料、計(jì)算尺(器)、小件繪圖儀器(如量角器、三角板、圓規(guī)等)和筆墨、紙張等其他學(xué)習(xí)用品，應(yīng)由學(xué)員個(gè)人自理，不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中開支。

5、舉辦職工教育所必需購(gòu)置的設(shè)備，凡符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費(fèi)中開支，不列入職工教育經(jīng)費(fèi)。

6、舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應(yīng)按因陋就簡(jiǎn)的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調(diào)劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決;行政、事業(yè)單位在基本建設(shè)投資中開支;新建單位在設(shè)計(jì)時(shí)就要考慮職工教育必要的設(shè)施，所需資金在新建項(xiàng)目的總投資之內(nèi)解決。

(二)職工教育經(jīng)費(fèi)支出有何特殊規(guī)定?

1、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5“基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金” 企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定

扣除規(guī)定：

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

實(shí)操解析：

(一)基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)范圍和標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的?

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，當(dāng)員工月平均工資低于當(dāng)?shù)卦缕骄べY60%時(shí)，就按當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的60%作為繳納社保的基數(shù);超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠て骄べY300%的，按當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的300%作為繳納社保的基數(shù)，超過(guò)部分不記入繳費(fèi)工資基數(shù)，也不記入計(jì)發(fā)養(yǎng)老金的基數(shù)。

(二)住房公積金繳存范圍和標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的?

單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于12%。采取提高單位住房公積金繳存比例方式發(fā)放職工住房補(bǔ)貼的，應(yīng)當(dāng)在個(gè)人賬戶中予以注明。

繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。具體標(biāo)準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)際情況確定。

6“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)” 企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定

扣除規(guī)定：

業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

實(shí)操解析：

(一)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的?

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。

(二)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除有何特殊規(guī)定?

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳納必須惠及“全體員工”，如果只針對(duì)部分人員所繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)不得扣除。

7“業(yè)務(wù)招待費(fèi)” 企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定

扣除規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但較高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

實(shí)操解析：

(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出范圍如何確認(rèn)?

1、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支;

2、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;

3、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;

4、因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

(二)計(jì)算基數(shù)銷售(營(yíng)業(yè))收入如何確認(rèn)?

銷售(營(yíng)業(yè))收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營(yíng)業(yè)外收入(如讓渡固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入)、投資收益(有特例)(正向列舉和反向列舉的都要記住)。

(三)企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除?

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;

(四)股權(quán)投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除?

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

8“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定

扣除規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

實(shí)操解析：

(一)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出如何界定?

1、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，不一定必須是通過(guò)媒體的廣告性費(fèi)用，可以是廣告性質(zhì)的宣傳，也包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等;

2、廣告費(fèi)一般則是企業(yè)通過(guò)媒體向公眾介紹商品、勞務(wù)和企業(yè)信息等發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。廣告費(fèi)一般符合3個(gè)條件：一是廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;二是已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票;三是通過(guò)一定的媒體傳播。

(二)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出有何特殊規(guī)定?

1、對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

9“傭金和手續(xù)費(fèi)支出” 企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定

扣除規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，不得扣除。

1、保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額;人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2、房地產(chǎn)企業(yè)：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

3、電信企業(yè)：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

4、其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

實(shí)操解析：

(一)傭金和手續(xù)費(fèi)支出，如何界定?

傭金是指代理人或經(jīng)紀(jì)人為委托人介傭金紹生意或代買代賣而收取的報(bào)酬。根據(jù)傭金是否在價(jià)格條款中表明，可分為"明傭"或"暗傭"。" 明傭 " 是指在合同價(jià)格條款中明確規(guī)定傭金率。"暗傭"是指暗中約定傭金率。若中間商從買賣雙方都獲得傭金，則被稱為"雙頭傭" 。

手續(xù)費(fèi)就是為代理他人辦理有關(guān)事項(xiàng)，所收取的一種勞務(wù)補(bǔ)償;或?qū)ξ腥藖?lái)講，是屬于因他人代為辦理有關(guān)事項(xiàng)，而支付的相應(yīng)報(bào)酬。如：證券交易手續(xù)費(fèi)、代辦機(jī)票手續(xù)費(fèi)、代扣代繳費(fèi)用手續(xù)費(fèi)、國(guó)債代辦手續(xù)費(fèi)等等。

(二)傭金和手續(xù)費(fèi)支付，有何具體要求?

1、除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

2、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

3、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

4、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)

據(jù)說(shuō)，這些稅前扣除問(wèn)題60%財(cái)稅人都不知道，但很常用。你了解嗎？

1、2017年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用并且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，發(fā)票是2018年開具的可以嗎?還用調(diào)增所得額嗎?

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(2011年第34號(hào))：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！币?guī)定，如果企業(yè)2017年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用并且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在匯算清繳時(shí)已補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可能存在分?jǐn)倖?wèn)題，如煤、水、電費(fèi)的分?jǐn)偅绾味惽翱鄢?

答：屬于共同負(fù)擔(dān)的沒(méi)有獨(dú)立計(jì)量系統(tǒng)所發(fā)生的與生成經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，如：煤、水、電費(fèi)及代收的污水處理費(fèi)等，能夠取得發(fā)票的，憑相關(guān)合同協(xié)議和發(fā)票進(jìn)行稅前扣除，政策依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來(lái)水水費(fèi)增值稅問(wèn)題的公告》(稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào));

無(wú)法單獨(dú)取得發(fā)票或與其他用戶共同取得一張發(fā)票的，其實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可憑相關(guān)合同協(xié)議、發(fā)票復(fù)印件、分?jǐn)偨痤~證明及劃款憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除(該條參考當(dāng)?shù)乜趶?。

3、企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用等有效憑證的，在企業(yè)所得稅季度預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)分別如何處理?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

第七條規(guī)定，本公告自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整;已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

4、企業(yè)2017年計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，但是2017年沒(méi)有支付(發(fā)放)，在2018年5月31日之前支付(發(fā)放)，是否準(zhǔn)予在2017年匯算清繳時(shí)扣除?

答：可以。如果在2018年5月31日之前沒(méi)有支付，不能在2017年匯算清繳時(shí)扣除。(參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào))填報(bào)說(shuō)明)

5、企業(yè)為職工租房發(fā)生的租金支出如何稅前扣除?

答：企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的房屋租賃支出,憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。

為研發(fā)人員租房發(fā)生的租金支出屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目中的“其他費(fèi)用”，其他費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

6、公司實(shí)際支付給外聘的董事、監(jiān)事勞務(wù)報(bào)酬可否稅前扣除?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào))關(guān)于董事費(fèi)征稅問(wèn)題的規(guī)定，個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅;個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

企業(yè)實(shí)際支付給在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的支出，按工資薪金項(xiàng)目在稅前扣除;企業(yè)實(shí)際支付給外聘的董事、監(jiān)事的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。

7、公司租房交的房產(chǎn)稅列入營(yíng)業(yè)外支出，納稅調(diào)整中是否全部調(diào)增，具體列入哪一項(xiàng)?

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第二條規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))文件規(guī)定，“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

建議：僅做會(huì)計(jì)調(diào)整，將列入營(yíng)業(yè)外支出的房產(chǎn)稅計(jì)入“稅金及附加”科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。

8、發(fā)生工傷支出如何稅前扣除?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：……(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

根據(jù)上述規(guī)定，具體分以下幾種情況：

(1)企業(yè)工傷事故發(fā)生的醫(yī)療、一次性償?shù)戎С觯鄢ｋU(xiǎn)賠償后，由企業(yè)承擔(dān)的，屬于醫(yī)療類費(fèi)用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支;

(2)企業(yè)職工因公傷亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支;

(3)企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金可以直接在稅前扣除;

(4)職工發(fā)生與企業(yè)無(wú)關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問(wèn)補(bǔ)助費(fèi)用應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。

企業(yè)應(yīng)取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金相關(guān)證據(jù)。

9、企業(yè)發(fā)放給員工個(gè)人的通訊補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼，是否可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答：對(duì)于企業(yè)發(fā)放給員工人人有份的、按月隨工資發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)公告)第一點(diǎn)的規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

10、企業(yè)2017年計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，但是2017年沒(méi)有支付(發(fā)放)，在2018年5月31日之前支付(發(fā)放)，是否準(zhǔn)予在2017年匯算清繳時(shí)扣除?

答：企業(yè)2017年按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，在2018年實(shí)際支付(繳納)的，可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則扣除在2017年。

土地閑置費(fèi)、土地滯納金如何稅前扣除?今天我們就通過(guò)一個(gè)稅務(wù)稽查案例來(lái)學(xué)習(xí)土地閑置費(fèi)與土地滯納金的稅務(wù)處理。

案例介紹

W有限公司是一家成立于2011年9月的其他有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本2億元。主要從事房地產(chǎn)開發(fā)與銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理。2017年10月，當(dāng)?shù)貒?guó)地稅成立聯(lián)合檢查組對(duì)該公司2014——2016年度實(shí)施了稅務(wù)檢查。

該公司開發(fā)的樓盤項(xiàng)目于2015年12月達(dá)到完工交付條件，2016年11月達(dá)到土地增值稅清算條件。

國(guó)地稅聯(lián)合檢查組在對(duì)開發(fā)成本—土地成本中核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2014年土地成本支出中列支了土地閑置費(fèi)3000萬(wàn)元，土地滯納金360萬(wàn)元，這是什么原因呢?

原來(lái)，該房地產(chǎn)公司通過(guò)2013年10月通過(guò)競(jìng)拍方式取得一塊土地使用權(quán)用于樓盤項(xiàng)目開發(fā)。后因自身原因，一方面未能按照《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》約定的時(shí)間繳納土地出讓金，造成延遲繳納了土地出讓金;另一方面工程未按照規(guī)定時(shí)間開工建設(shè)，直到2014年才開工建設(shè)，因此，被當(dāng)?shù)貒?guó)家相關(guān)部門因閑置土地逾期開發(fā)征收繳納土地閑置費(fèi)3000萬(wàn)元及征收土地延遲繳納滯納金360萬(wàn)元。該公司將上述兩筆支出計(jì)入土地成本支出并進(jìn)行了后續(xù)核算。

問(wèn)題一：該土地閑置費(fèi)及土地滯納金在項(xiàng)目土地增值稅清算時(shí)，能否扣除呢?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅宣傳提綱>的通知》(國(guó)稅函發(fā)[1995]110號(hào))第五條第一款規(guī)定，取得土地使用權(quán)所支付的金額，包括納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。具體為：以出讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的土地出讓金;以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)按規(guī)定補(bǔ)交的出讓金;以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的，為支付的地價(jià)款。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕220號(hào))第四條的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得稅前扣除。

因此，該房地產(chǎn)公司繳納的土地閑置費(fèi)3000萬(wàn)元、土地滯納金360萬(wàn)元不得在土地增值稅稅前扣除。

問(wèn)題二：該土地閑置費(fèi)及土地滯納金能否在企業(yè)所得稅稅前列支扣除呢?

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第二十七條第一款的規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下：

(一)土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開發(fā)使用權(quán)(或開發(fā)權(quán))而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。因此，該公司支付的土地閑置費(fèi)3000萬(wàn)元可做為開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);

(二)企業(yè)所得稅稅款;

(三)稅收滯納金;

(四)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;

(六)贊助支出;

(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

根據(jù)上述規(guī)定，滯納金中只有稅收滯納金不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，該公司按照《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》規(guī)定支付的滯納金、可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，該公司支付的土地滯納金360萬(wàn)元也可以在企業(yè)所得稅前扣除。

注意：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第二十七條第一款的規(guī)定，土地滯納金不含在開發(fā)成本的計(jì)稅范圍之內(nèi)，因此不能在開發(fā)成本中扣除，應(yīng)在營(yíng)業(yè)外支出中做扣除。

因此，該房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地閑置費(fèi)可以做為成本支出在企業(yè)所得稅稅前扣除，土地滯納金不應(yīng)在開發(fā)成本中扣除，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)年做為營(yíng)業(yè)外支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。

較終，當(dāng)?shù)貒?guó)地稅聯(lián)合檢查組對(duì)上述問(wèn)題分別按規(guī)定做出相應(yīng)的稅務(wù)處理。

眾所周知，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定繳納。在繳納企業(yè)所得稅的過(guò)程中，符合相關(guān)要求的可以繳納企業(yè)所得稅。那么對(duì)于企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，如何繳納才是最正確的呢？接下來(lái)，我們將為您帶來(lái)企業(yè)所得稅稅前扣除的詳細(xì)知識(shí)，希望對(duì)您有所幫助。

一、企業(yè)所得稅稅前扣除是什么意思

稅前扣除是指在計(jì)算所得稅時(shí)的說(shuō)法，這是會(huì)計(jì)法與稅法有差異的地方：

（一）會(huì)計(jì)處理時(shí)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用開支是入了賬的；

（二）在計(jì)算繳納所得稅時(shí)（即常說(shuō)的稅法上的規(guī)定）有些不允許在稅前列支的費(fèi)用，就要將利潤(rùn)調(diào)增。也可以說(shuō)不允許稅前扣除的費(fèi)用開支是要交所得稅的?？傊?，平時(shí)你該怎么處理怎么處理，發(fā)生了的就入賬。在計(jì)算所得稅時(shí)，允許稅前扣除的費(fèi)用開支不用理它，不允許稅前扣除的費(fèi)用開支你將會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上這部分來(lái)計(jì)算所得稅（當(dāng)然還要考慮調(diào)減項(xiàng)目） 。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除原則

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人在發(fā)生費(fèi)用時(shí)確認(rèn)扣除，而不是實(shí)際支付。

（2）比例原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比例或者應(yīng)當(dāng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人在納稅年度申報(bào)的可扣除費(fèi)用，不得提前或者滯后申報(bào)扣除。

（3）相關(guān)性原則。也就是說(shuō)，納稅人可扣除的費(fèi)用必須與取得應(yīng)稅收入的性質(zhì)和根源有關(guān)。

（4）確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用，無(wú)論何時(shí)支付，金額都必須確定。

（5）合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的業(yè)務(wù)常規(guī)和會(huì)計(jì)實(shí)踐。

三、企業(yè)所得稅年報(bào)怎么填

（一）收入明細(xì)表。根據(jù)利潤(rùn)表本年累計(jì)數(shù)分項(xiàng)填寫，沒(méi)營(yíng)業(yè)收入，投資收益的話，就全填寫0。

（二）成本費(fèi)用明細(xì)表。一項(xiàng)項(xiàng)填寫即可，營(yíng)業(yè)外支出要分拆，根據(jù)實(shí)際分類填寫。

（三）納稅調(diào)整項(xiàng)目表。這個(gè)很關(guān)鍵，按照賬目一項(xiàng)項(xiàng)填寫，具體參考所得稅法暫行條例，需要調(diào)增的就調(diào)增。不需要就如實(shí)填寫。很多事要先填寫后面的附表的，就先填附表。

（四）企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)明細(xì)表。

（五）稅收優(yōu)惠明細(xì)表。如果沒(méi)有稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，前面都是0，把從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和所屬行業(yè)填寫一下即可。

（六）境外所得稅抵免?；径际?。

（七）以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表。基本都是0。

（八）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整表。有的話就按實(shí)際填寫。沒(méi)的話就是0。

（九）折舊攤銷。注意折舊的年限不要低于稅法要求，否則調(diào)增，要對(duì)固定資產(chǎn)分類再填表。

（十）其它的表格。都不是很重要。基本都是0，認(rèn)真填寫一下即可。

總結(jié)：以上是創(chuàng)業(yè)螢火小編為大家整理的企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)內(nèi)容。我們需要注意納稅，不能沒(méi)有納稅。如果您有其他法律問(wèn)題，歡迎您到法網(wǎng)在線法律咨詢平臺(tái)，在線律師將為您提供專業(yè)答案。

　　問(wèn)：我公司有許多期間費(fèi)用沒(méi)能及時(shí)取得發(fā)票，在年底財(cái)務(wù)處理時(shí)企業(yè)為準(zhǔn)確核算損益，故先將這些沒(méi)有取得發(fā)票的費(fèi)用計(jì)入預(yù)提費(fèi)用科目，這樣的財(cái)務(wù)處理對(duì)于所得稅計(jì)算有何影響？其依據(jù)是什么？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)航空集團(tuán)公司所屬飛機(jī)、發(fā)動(dòng)機(jī)大修理預(yù)提費(fèi)用余額征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函[2003]804號(hào)）中的相關(guān)規(guī)定：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的相關(guān)精神，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。因此，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。所以，對(duì)于貴企業(yè)這種不能及時(shí)取得發(fā)票的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上可以預(yù)提，但是在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)一般會(huì)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求作納稅調(diào)整。

企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收種類中的一種，企業(yè)所得稅稅前扣除的意思就是在企業(yè)沒(méi)有繳稅之前就對(duì)可以扣除的項(xiàng)目予以扣除。企業(yè)所得稅前允許扣除的稅金主要有：納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。

一、預(yù)提的職工獎(jiǎng)金能否稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第一條規(guī)定：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第二條規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

因此，企業(yè)預(yù)提的職工獎(jiǎng)金在匯算清繳結(jié)束前實(shí)際發(fā)放給員工的，允許在匯算清繳年度稅前扣除，否則預(yù)提的職工獎(jiǎng)金不能稅前扣除。

二、每月隨工資發(fā)放的交通補(bǔ)貼能否稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第一條規(guī)定：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除。若單獨(dú)發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

三、職工住房補(bǔ)貼能否計(jì)入工資總額在稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))第一條規(guī)定：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除；若單獨(dú)發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

四、為員工支付取暖費(fèi)能否稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第三條規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費(fèi)，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除；若單獨(dú)發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

五、為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

子公司員工不屬于在本企業(yè)任職或者受雇的員工，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。

六、負(fù)擔(dān)員工伙食費(fèi)能否稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))第三條規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

企業(yè)為員工報(bào)銷伙食費(fèi)用，可作為職工福利費(fèi)在稅法規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除。需要注意的是，一是要有合規(guī)票據(jù)，二是企業(yè)報(bào)銷伙食費(fèi)用要有標(biāo)準(zhǔn)，并且要符合常理。

七、大病醫(yī)療保險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

因此，大病醫(yī)療保險(xiǎn)不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

大病醫(yī)療保險(xiǎn)如果按其性質(zhì)屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)范圍的(例如2015年度深圳市實(shí)行的重特大疾病補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn))，且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條、《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))的規(guī)定，不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可以稅前扣除。

八、為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)能否稅前扣除？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

因此，企業(yè)為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)，則可以稅前扣除，否則不能稅前扣除。

九、報(bào)銷以前年度員工醫(yī)療費(fèi)能否稅前扣除？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

因此，企業(yè)報(bào)銷以前年度員工醫(yī)療費(fèi)應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費(fèi)發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

　　企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。今天，創(chuàng)業(yè)螢火網(wǎng)小編將針對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)問(wèn)題，為大家做詳細(xì)的解答。

　　企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金支出

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實(shí)扣除

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　2.勞動(dòng)保護(hù)支出

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實(shí)扣除

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　3.職工福利費(fèi)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：14%

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：2%

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　5.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：8%

　　依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕51號(hào))，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　6.基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(五險(xiǎn)一金)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實(shí)扣除

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　7.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：5%

　　依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。

　　8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：60%

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　(一)扣除標(biāo)準(zhǔn)：15%

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(二)扣除標(biāo)準(zhǔn)：30%

　　依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　10.公益性捐贈(zèng)支出

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：12%

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　以上就是關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的詳情介紹，包括每一項(xiàng)的法律依據(jù)創(chuàng)業(yè)螢火網(wǎng)小編也為大家總結(jié)整理了出來(lái)，對(duì)這方面還不熟悉的朋友一定要仔細(xì)閱讀上面的文章，才能在辦理相關(guān)稅前扣除的時(shí)候顯得不那么茫然。

　　對(duì)于企業(yè)來(lái)講，所得稅的種類是比較多的，有一些業(yè)務(wù)費(fèi)用由于稅前扣除不進(jìn)行征稅，但是企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得不在稅前進(jìn)行相應(yīng)扣除的，只有在實(shí)際產(chǎn)生的時(shí)候才可以扣除。那么財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除條件是什么呢?下面就請(qǐng)跟隨小編一起來(lái)了解一下吧。

　　資產(chǎn)減值損失稅前扣除條件是什么

　　企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除的，企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為什么不能在稅前扣除

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條的規(guī)定,未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出,是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出.

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于不能稅前扣除的準(zhǔn)備金。

　　資產(chǎn)減值損失稅前扣除的稅收政策

　　資產(chǎn)減值損失是指因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額而造成的損失,對(duì)應(yīng)的科目一般是"資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"或"壞賬準(zhǔn)備".并且按《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》規(guī)范的幾種資產(chǎn)的減值還不能轉(zhuǎn)回;而對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)屬于《金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則》規(guī)范,資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回.但是都有一個(gè)共同點(diǎn),就是沒(méi)有規(guī)定減值損失必須轉(zhuǎn)入"營(yíng)業(yè)外支出",相反"可供出售金融資產(chǎn)"、"持有至到期投資"的減值在末尾處置時(shí)是要轉(zhuǎn)入"投資收益"的.所以,壞賬損失金額按新準(zhǔn)則是沒(méi)有必要轉(zhuǎn)入"營(yíng)業(yè)外支出"的。

　　以上就是由創(chuàng)業(yè)螢火網(wǎng)小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除條件是什么的相關(guān)內(nèi)容介紹，在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)管理的過(guò)程當(dāng)中，是需要了解清楚我國(guó)稅法當(dāng)中對(duì)于哪些稅款項(xiàng)目是需要進(jìn)行處理的。關(guān)于這方面的內(nèi)容就為大家講解到這里，如果想要了解更多關(guān)于這方面的資訊，就請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注我們的創(chuàng)業(yè)螢火網(wǎng)。

　　企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。今天，創(chuàng)業(yè)螢火網(wǎng)小編將針對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)問(wèn)題，為大家做詳細(xì)的解答。

　　企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金支出

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實(shí)扣除

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　2.勞動(dòng)保護(hù)支出

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實(shí)扣除

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

　　3.職工福利費(fèi)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：14%

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：2%

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　5.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：8%

　　依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕51號(hào))，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　6.基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(五險(xiǎn)一金)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：據(jù)實(shí)扣除

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　7.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：5%

　　依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。

　　8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：60%

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　(一)扣除標(biāo)準(zhǔn)：15%

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(二)扣除標(biāo)準(zhǔn)：30%

　　依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　10.公益性捐贈(zèng)支出

　　扣除標(biāo)準(zhǔn)：12%

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　以上就是關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)的詳情介紹，包括每一項(xiàng)的法律依據(jù)創(chuàng)業(yè)螢火網(wǎng)小編也為大家總結(jié)整理了出來(lái)，對(duì)這方面還不熟悉的朋友一定要仔細(xì)閱讀上面的文章，才能在辦理相關(guān)稅前扣除的時(shí)候顯得不那么茫然。

　　在現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，對(duì)于大多數(shù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其都需要在年度終了后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)按時(shí)完成企業(yè)所得稅匯算清繳。而進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，就需要在羅列稅前扣除的基礎(chǔ)上進(jìn)行。那么，企業(yè)所得稅匯算清繳各項(xiàng)稅前扣除比例是多少？其又有何政策依據(jù)呢？接下來(lái)，本文將對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。

　　一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目以及比例主要包括以下幾個(gè)方面：

　　1、合理的工資薪金支出（扣除比例100%）

　　政策依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

　　2、職工福利費(fèi)用支出（扣除比例14%）

　　政策依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　3、職工教育經(jīng)費(fèi)支出（扣除比例8%）

　　政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　4、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療支出（扣除比例5%）

　　政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

　　5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（扣除比例60%&5‰）

　　政策依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（扣除比例15%，另：化妝品、醫(yī)藥、飲料等企業(yè)為30%，煙草企業(yè)不得扣除）

　　政策依據(jù)：（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　（二）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕41號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。另外，第三條規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　7、研發(fā)費(fèi)用支出（扣除比例75%）

　　政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　8、公益性捐贈(zèng)支出（扣除比例12%）

　　政策依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕15號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　9、企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出（扣除比例100%）

　　政策依據(jù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)）規(guī)定，企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　此外，除上述稅前扣除項(xiàng)目外，企業(yè)所得稅匯算清繳稅前扣除項(xiàng)目還包含手續(xù)費(fèi)及傭金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出、運(yùn)輸費(fèi)用、管理費(fèi)用、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)支出等等。不同的費(fèi)用對(duì)應(yīng)不同的扣除比例。因此，企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳工作前，便有必要對(duì)這些項(xiàng)目及扣除比例進(jìn)行具體了解，進(jìn)而以確保在合法的范圍內(nèi)最大限度完成稅前扣除，專業(yè)、規(guī)范完成所得稅匯算清繳相關(guān)操作！