《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過,并將于2008年1月1日起施行。與《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱《企業(yè)企業(yè)所得稅暫行條例》)相比,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》發(fā)生了的變化:
1、法位之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》由國務(wù)院制定,屬于行政法規(guī)的范疇。而《企業(yè)所得稅法》則由全國人民代表大會(huì)制定,屬于法律范疇。后者法律地位上要高于前者。《企業(yè)所得稅法》也成為繼《個(gè)人所得稅法》《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》以及《稅收征管法》之后的由全國人大及其常委會(huì)制定的第四部法律。
2、結(jié)構(gòu)之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》全篇共二十條,而沒有章節(jié)結(jié)構(gòu),只有條款之分?!镀髽I(yè)所得稅法》全篇共六十條,并且按照一般的法律體例,設(shè)總則等章節(jié)。
3、納稅人之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》只適用于內(nèi)資企業(yè),而不適用于外商投資企業(yè)與外國企業(yè)。《企業(yè)所得稅法》則對所有企業(yè)適用,既包括內(nèi)資企業(yè),也包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。因此,《企業(yè)所得稅法》的制定與施行標(biāo)志著在中國并行了二十多年的內(nèi)外資兩套所得稅法的合并,同時(shí)也宣告了外商投資企業(yè)與外國企業(yè)在中國享受超國民待遇的終結(jié)。
4、稅率之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》所規(guī)定的法定稅率為33%.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率為25%.同時(shí)明確對非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率。除此之外,還規(guī)定對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
5、應(yīng)納稅所得額概念之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》對應(yīng)納稅所得額的解釋是:納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除基礎(chǔ)上后的余額為應(yīng)納稅所得額?!镀髽I(yè)所得稅法》的界定則是企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。對照稅收征管實(shí)際,后者顯然更加規(guī)范。
6、收入構(gòu)成之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人的收入構(gòu)成包括七大項(xiàng),即生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入。其中的生產(chǎn)經(jīng)營收入其實(shí)包括了后幾項(xiàng),存在著重復(fù)的嫌疑。《企業(yè)所得稅法》所規(guī)定的收入則是由九大項(xiàng)構(gòu)成,即銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。新的規(guī)定不僅消除了重復(fù)界定問題。而且更加詳細(xì)、規(guī)范。
7、稅前扣除項(xiàng)目之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定可在所得稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用和損失?!镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定可在所得稅稅扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。后者的規(guī)定顯然加的全面。
8、稅前不可扣除項(xiàng)目之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定納稅人所發(fā)生的資本性支出、無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出、經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收滯納金、罰金和罰款等八項(xiàng)支出不得在稅前扣除。這種規(guī)定常常使人產(chǎn)生誤解,比如說固定資產(chǎn)的支出,實(shí)際上并不是不能在所得稅前扣除,而是不能一次性扣除?!镀髽I(yè)所得稅法》進(jìn)行了調(diào)整,取消了其中的不規(guī)定的規(guī)定,并新增了一些內(nèi)容,規(guī)定了八項(xiàng)不得在稅前扣除的項(xiàng)目:向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);企業(yè)所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失;稅法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;與取得收入無關(guān)的其他支出。
9、資產(chǎn)處理之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》對資產(chǎn)的處理問題未予明確,而是由其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的。《企業(yè)所得稅法》則全責(zé)和詳細(xì)地對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的處理與稅前扣除問題進(jìn)行了規(guī)定。
10、公益性捐贈(zèng)之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》將納稅人的捐贈(zèng)區(qū)分為公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),并規(guī)定超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得在所得稅稅前扣除,至于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額3%.《企業(yè)所得稅法》作出了重大調(diào)整:一是調(diào)整了名稱,以公益性捐贈(zèng)進(jìn)行稱呼;二是將稅前扣除的比例調(diào)整為12%;其三將計(jì)算依據(jù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤總額。
11、計(jì)算依據(jù)之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定,納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),如果有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國家的有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的,須按照國家的有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。其中,國家的有關(guān)稅收的規(guī)定包括了為數(shù)眾多的規(guī)范性文件,這種規(guī)定顯然不符合課稅法定主義的原則和要求?!镀髽I(yè)所得稅法》則規(guī)定:納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。也就是說,納稅人自2008年1月1日起,只須按照國家法律和行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅,而不再是按照規(guī)范性文件的規(guī)定計(jì)算。這可以說課稅法定主義原則在我國企業(yè)所得稅法上的一大體現(xiàn)。
12、稅收優(yōu)惠政策之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》對稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡單和原則?!镀髽I(yè)所得稅法》則充分考慮總結(jié)現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策,進(jìn)行了全面的調(diào)整和規(guī)范:一是對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率;二是對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率;三是擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠;四是對企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠;五是是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策;六是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策;七是法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)(即經(jīng)濟(jì)特區(qū))內(nèi),以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)(即上海浦東新區(qū))內(nèi)新注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),可以享受過渡性優(yōu)惠;八是繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)(即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè))的所得稅優(yōu)惠政策等等
13、稅收優(yōu)惠權(quán)之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》雖然沒有明確對稅收優(yōu)惠權(quán)作出限定,但從其規(guī)定分析,國務(wù)院,乃至財(cái)政部和國家稅務(wù)總局都有相當(dāng)?shù)臋?quán)限。《企業(yè)所得稅法》則對稅收優(yōu)惠權(quán)了相當(dāng)明確的規(guī)定:其一,從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法,由國務(wù)院規(guī)定;其二,規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度,即根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要,或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的,國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策,但須報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
14、納稅調(diào)整之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》對關(guān)聯(lián)交易的納稅調(diào)整雖然也作了規(guī)定,但相對簡單,如果沒有《稅收征管法》等配套法律法規(guī),是很難執(zhí)行的?!镀髽I(yè)所得稅法》則專設(shè)《特別納稅調(diào)整》一章,對關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的納稅調(diào)整問題作了具體而詳細(xì)的規(guī)定,并且在報(bào)送納稅資料等方面還完善了現(xiàn)行《稅收征管法》的不足。
15、征管之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》所規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后的四個(gè)月內(nèi),而《企業(yè)所得稅法》則調(diào)整為五個(gè)月;《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度申報(bào)表的期限為年度終了后的四十五天之內(nèi);而《企業(yè)所得稅法》則調(diào)整為五個(gè)月;《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定納稅人在報(bào)送申報(bào)表時(shí)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表,而《企業(yè)所得稅法》則要求納稅人報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表雖然只是一字之差,但內(nèi)容卻有很大的區(qū)別。
16、解釋權(quán)之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的稅法解釋權(quán)歸屬于財(cái)政部。后來國務(wù)院進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革,國家稅務(wù)總局擁有了稅法解釋權(quán)。《企業(yè)所得稅法》則明確,新的稅法解釋權(quán)歸屬于國務(wù)院,由國務(wù)院負(fù)責(zé)《企業(yè)所得稅法》的解釋。這也可以看作是中國稅法層次的提升。